Файл: Земельный налог (Аспекты исчисления и уплаты земельного налога в России).pdf

4) Заявление вместе с документами передается специальной комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой оценки. Подобные «жалобы» должны рассматриваться в течение 30 дней.

Такие случаи уже сотнями рассматриваются в российских судах. В большинстве таких противоречий побеждает обманутый собственник земельного участка. Но для того, чтобы не стать жертвой обмана и защищать свои права, необходимо строго следить за всеми составляющими земельного налога в актуальном режиме.

2.2. Расчет земельного налога

Анализ земельного налога невозможно проводить без практических примеров расчета данного налога. Рассмотрим их.

В целом схема расчета земельного налога такова.

Сумма налога за год = ставка налога * налоговая база * коэффициент.

Земельный участок земли находится в долевой собственности Ивана и Людмилы. В данной собственности у обоих имеются равные доли собственности. Иван - инвалид II группы. Значит, ему положена льгота по уменьшению налоговой базы на 10000 рублей^[21].

Кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 20000 рублей, общая площадь составляет 0,6 га. Муниципальным образованием, где зарегистрирован и находится данный земельный участок, предусмотрена ставка по земельному налогу в 0,3%.

Рассчитаем земельный налог, который предстоит к уплате в бюджет.

Так как данный земельный участок разделен на две равные доли собственности, то у каждого совладельца по 0,3 га земли на каждого.

Для Ивана налоговая база составит 20000*0,3-10000 = -4000 рублей. Налогооблагаемая база меньше необлагаемого минимума, т.е. принимается равной нулю.

Для Людмилы налоговая база составит 20000*0,3=6000 рублей. 6000*0,3/100 = 18 рублей – сумма земельного налога, которая предстоит к уплате в бюджет с данного земельного участка^[22].

Рассмотрим еще один пример.

ООО «Альфа» принадлежит участок земли, его кадастровая стоимость на 1 января отчетного года составляет 2 500 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений^[23].

На нем расположено спортивное сооружение, которое занимает 10% площади. От местных властей предоставлена льгота - участки под спортивными объектами не облагаются земельным налогом, если используются по целевому назначению.

Так как в августе этого года данное предприятие перестает использовать спортивное сооружение по целевому назначению, то оно теряет льготу по уплате земельного налога. Август в таком случае принимается, как целый месяц. До конца года, то есть за 5 месяцев льгота по земельному налогу отсутствует^[24].

Коэффициент Кл составит 0,42 (5 : 12). Этот коэффициент отражается в декларации по земельному налогу в разделе I строке 190.

Налоговую базу по земельному налогу бухгалтер «Альфа» рассчитает так:

2 500 000 руб. – 2 500 000 руб. × 10 / 100 × (1 – 0,42) = 2 355 000 руб.

Налоговая ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости.

ООО «Альфа» владеет земельным участком в течение всего года. Поэтому коэффициент Кв равен 1 (12 / 12).

Сумма земельного налога за год составляет:

2 355 000 руб. × 1,5 / 100 × 1 = 35 325 руб.

Фирма в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 28 000 рублей по земельному налогу на участок производственного назначения в текущем году. Поэтому налог, который надо доплатить по участку, составит:

35 325 – 28 000 = 7325 руб.

Если земля куплена в середине года^[25]

10 сентября отчетного года фирма «Альфа» приобретает участок под жилищное строительство. На 1 января кадастровая стоимость земли равна 1 650 000 руб. Налоговая ставка по участку составляет 0,1%^[26].

Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает 3 лет, «Альфа» должна применить налоговую ставку с коэффициентом равным 2. Льгот по этому участку у фирмы нет, поэтому коэффициент Кл равен 1, а налоговая база – 1 650 000 руб.

Участок фирма «Альфа» приобрела до 15 сентября. Поэтому сентябрь признается полным месяцем и включается в расчет. Коэффициент Кв составит 0,33 (4 / 12). В декларации по земельному налогу коэффициент отражается в разделе I строке 160^[27].

Сумма налога за год составляет:

1 650 000 руб. × 0,1 / 100 × 0,33 × 2 = 1089 руб.

Земля для строительства приобретена только в IV квартале и авансовые платежи по ней еще не платились. Поэтому налог, который надо перечислить за участок, равен 1089 руб.

В декларации по земельному налогу отражаются суммы 7325 и 1089 рублей по строке 030 раздела I. Земельный налог в составе местных представлен в приложении 3 к данной работе^[28].

Таким образом, был рассмотрен порядок расчета земельного налога. Следует отметить также, что если налогоплательщик не получил платежное уведомление, то ему необходимо самостоятельно проявить инициативу в уплате данного налога. В противном случае его ожидает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а также налоговые органы могут начислить пени за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

2.3 Совершенствования земельного налога

Перспектива совершенствования земельного налога может быть направлена лишь в одном направлении: увеличение либо ставок земельного налога, либо расширение объектов, расположенных на данных земельных участках^[29].

В Государственной Думе РФ уже долгое время идёт работа над законом «О налоге на недвижимость».

На государственном уровне прорабатывается необходимость взимания налога на недвижимое имущество с граждан. По задумке местный налог на недвижимость должен заменить земельный налог и налог на имущество физических лиц и организаций.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности^[30].

Однако работу тормозит множество проблем. В первую очередь они связаны с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также процедурой определения кадастровой оценки объектов недвижимости со стороны государства^[31].

Введение налога на недвижимость также требует принятия разного рода документов, таких, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

В 2015 году в НК РФ впервые была отведена статья, которая регулирует налог на недвижимость, находящуюся в собственности физического лица. Помимо жилых помещений - квартир, комнат, домов, сюда включены дачи и творческие мастерские, а также недостроенные объекты, оформленные как собственность. Хозяйственные постройки, бани, гаражи также будут облагаться налогом.

Меняются и правила исчисления налоговой стоимости. Она будет основана на кадастровой цене, то есть станет максимально приближена к рыночной. Существенная особенность нового расчёта в том, что будет отличаться стоимость налога между собственностью разной цены. Чем дороже имущество – тем выше будет насчитан налог^[32].

Особенность российского применения данного налога на недвижимость является тот факт, что он выравнивает условия налогообложения россиян с разными уровнями достатка. То есть, владелец крупного особняка должен платить налог на имущество значительно больше, чем владелец небольшой квартиры.

В связи с этим ожидаются и изменения на рынке недвижимости в России. Спрос на большие особняки упадет, а спрос на небольшие квартиры существенно вырастет.

Законом устанавливается и новая ставка налога на недвижимость в 2016 год. Введены три базовых ставки:

Ставка в 0,1 % от кадастровой оценки вводится на следующие объекты. Сюда входят жилые квартиры, дома и гаражи. Незавершённое строительство жилых помещений, в том числе единых жилых комплексов^[33].

Ставка в 2 % от оценки кадастра для следующих объектов^[34]:

-Торговые и административно-деловые центры

-Нежилые офисные помещения

-Объекты общепита и бытового обслуживания стоимостью выше 300,0 тыс. руб.

-Гостиничные комплексы, гостиницы

Ставка 0,5 % от кадастровой стоимости предусматривается для всех остальных объектов недвижимости^[35]

Дифференциация установленных ставок может проводиться самостоятельно каждым муниципалитетом.

Переход на налог на недвижимость позволит:

1) Сократить количество имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц), так как он объединит в себе все эти налоги^[36];

2) Установить в качестве налоговой базы единую стоимостную оценку объекта недвижимого имущества;

3) Вывести из налогообложения активную часть основных средств для организаций (машины, оборудование, транспортные средства и т.п.);

4) Сократить расходы на администрирование^[37].

Таким образом, в завершении главы можно сделать следующие выводы:

- были проанализированы противоречия, возникающие при исчислении земельного налога. Противоречия возникают, в основном, когда налоговыми органами завышается кадастровая стоимость земельного участка, который подлежит налогообложению. Такие случаи уже сотнями рассматриваются в российских судах. Но для того, чтобы не стать жертвой обмана и защищать свои права, необходимо строго следить за всеми составляющими земельного налога в актуальном режиме.

- были рассмотрены примеры расчета земельного налога.

- были рассмотрены перспективы развития земельного налога. Они состоят в переходе к налогу на недвижимость. Нужно не повышать ставки налога на недвижимость, а дифференцировать ее. То есть делать различия между налогоплательщиками с дорогой и дешевой недвижимостью. А для лиц, кто владеет скромным имуществом, должна быть предусмотрена эффективная система защиты и льгот.

Заключение

Согласно новому Закону налоговой базой принята кадастровая стоимость земельного участка, а размер конкретного земельного налога стал определяться как процент от этой кадастровой стоимости. Учитывая, что при наличии рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость рассчитывается от рыночной, данное положение является более прогрессивным с точки зрения развития рынка земли и недвижимости.

При старой системе в отношении земельного налога действовали нормы Налогового кодекса РФ, определяющие общие начала законодательства о налогах и сборах, в том числе запрещающие установление дифференцированных ставок налога в зависимости от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала или допускающие какой-либо дискриминационный характер.

Налог на земли сельскохозяйственного назначения определялся одинаково для застроенных и незастроенных земельных участков на основе средних ставок земельного налога, представленных в приложении к Закону. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации на основе средних ставок земельного налога и кадастровой оценки угодий утверждались конкретные ставки налога по группам почв пашни и иным видам сельскохозяйственных угодий (сенокосам, пастбищам, многолетним насаждениям).

При старой системе Налоговым кодексом РФ определялись различные механизмы установления льготного налогообложения, в том числе в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога . При этом, как показывала статистка, от уплаты земельного налога были освобождены многочисленные категории физических и юридических лиц, что приводило к значительному снижению собираемости земельного налога (по оценкам специалистов, на 15 - 20%).

С целью устранения указанных недостатков, а также повышения эффективности использования земельных ресурсов и была принципиально реформирована система налогообложения земли, которая с 1 января 2006 г. уже единообразно действует на всей территории Российской Федерации.