Файл: АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ВИД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: общая характеристика (Стандарты аудиторской деятельности).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность стоит особняком в сфере экономической деятельности, благодаря её специфической роли в отношениях между субъектами хозяйствования и экономическими институтами, а также значимости результатов аудиторской деятельности в рамках хозяйственных взаимоотношений.

На протяжении своего развития аудиторская деятельность всегда была призвана отвечать запросам и требованиям текущей финансово-экономической ситуации, адаптироваться к условиям внешней среды и требованиям отдельных категорий пользователей. В рамках данного процесса видоизменялись цели и задачи, которые ставились перед аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами, смещались акценты аудиторских процедур, изменялись и совершенствовались методы сбора доказательств, используемые аудиторами в своей практике. Данные изменения инициировались и направлялись, с одной стороны, нормативными мерами, направленными на повышение качества аудиторских проверок, а с другой стороны - стремлением самих аудиторских компаний к повышению эффективности своей деятельности, завоеванию признания пользователей услуг и успешному преодолению конкуренции.

Равно как и экономическое развитие различных стран исторически происходило неравномерно, аудиторская деятельность видоизменялась в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями. Поэтому прослеживание этапов становления аудита как независимого профессионального направления предпринимательской деятельности, а также анализ проблемных аспектов, связанных с аудиторской деятельностью, является темой исследования многих ученых. Изучением вопросов аудиторской деятельности занимались такие ученые как А.В. Парамонов, Я.В. Степанова, А.А. Исаян, М.А. Городилов, Л.И. Булгакова, К.К. Арабян, Н.Г. Апресова и другие.

Цель настоящей курсовой работы состоит в изучении института аудиторской деятельности.

Исходя из цели, поставленной в курсовой работе, определены основные задачи исследования:

1) изучить историю возникновения и развития аудита и аудиторской деятельности;

2) проанализировать законодательное регулирование аудиторской деятельности в России;

3) рассмотреть понятие и признаки, стандарты аудиторской деятельности.

В качестве объекта исследования в данной курсовой работе выступает аудиторская деятельность.

Методологическую базу курсовой работы составляют труды современных российских ученых. В курсовой работе использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Практическая значимость исследования заключается в том, что сделанные в курсовой работе выводы, уточняют современные представления о характеристике и правовом регулировании аудиторской деятельности.

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

§1. История возникновения и развития аудита и аудиторской деятельности

Аудит является атрибутом рыночной экономики, поэтому возникновение, становление и дальнейшее развитие аудиторской деятельности напрямую зависит от общеэкономических законов развития. В мировой истории выделяют шесть этапов развития аудита.

1. Исторически обусловленное возникновение аудита. Существует несколько предположений относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. (Закон «О британских компаниях» 1862 г. предписывал обязательную аудиторскую проверку один раз в год), затем во Франции (в 1867 г. принят Закон «Об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами», которых называли «комиссарами по счетам»). Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капитала и создания акционерных обществ.

Следует отметить, что само возникновение аудита связано с появлением капиталистического (буржуазного) уклада в экономике. Именно первые буржуазные революции (в Нидерландах – 60-70-е гг. XVI в., в Англии - 40-80-е гг. XVII в.), ознаменовавшие глубокий кризис феодального общества и его способа производства, развитие новых производительных сил и, как следствие, необходимость накопления капитала, закономерно обусловили возникновение независимого финансового контроля на определенном этапе развития капиталистической формации.

Действительно, в условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой проверки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.

2. Появление выборочного аудита. На рубеже Х1Х-ХХ вв. в мире наблюдается бурный экономический рост. Создаются транснациональные корпорации и объединения предприятий. Бизнес начинает диверсифицироваться и сегментироваться по функциональному и географическому признакам. Капитализм вступил в монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. Американский аудит отделяется и начинает развиваться независимо от внешнего мира.

Вновь наблюдается развитие аудита в тесной связи с общемировыми тенденциями. Так, в связи с резко возросшим объемом информации, аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита, а также формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита.

3. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Заметным толчком к развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.

4. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита, учения о системе внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом, и она стала находиться под опекой министра экономики и финансов. В 40-х гг. четко формулируется и закрепляется нормативными документами цель аудиторской деятельности - выражение мнения о достоверности представленной финансовой отчетности, - которая остается неизменной по сегодняшний день. Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности.

С 50-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастало значение услуг, сопутствующих аудиту, в первую очередь консалтинговой деятельности. Формируется два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства): в США и Великобритании - относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения (последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой); в странах Западной Европы - жесткая регламентация аудита правительством.

5. Возникновение Международного комитета по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee) в рамках Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants), разработка Международных стандартов аудита. Глобализация рынков капиталов и ценных бумаг оказывает сильное воздействие на развитие аудиторской деятельности. Поскольку данные отрасли экономики относятся к высокорисковым, резко возрастает необходимость единого подхода к организации бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и проведения аудита такой отчетности. Без единых стандартов составления финансовой отчетности, а также аудиторских стандартов организовать эффективную работу международных рынков инвестиций невозможно. Становится понятным, что для эффективного управления капиталами необходимы единые и понятные всем стандарты составления финансовой отчетности и ее проверки.

Именно поэтому в начале 70-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ) началась разработка международных аудиторских стандартов. Как известно, МФБ является некоммерческой, негосударственной, неполитической международной организацией профессиональных бухгалтеров. МФБ действует посредством своих комитетов. К настоящему времени федерация включает 160 представителей из 119 стран мира. Основная цель МФБ состоит в развитии профессии, повышении ее качества с учетом общественных интересов.

Международный комитет по аудиторской практике (далее - МКАП) являлся постоянно действующим комитетом Совета МФБ до 2002 г. МКАП был основан в 1977 г. для совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире. Эта задача им реализовывалась путем выпуска международных стандартов аудита (International Standards on Auditing) и международных положений по аудиторской практике (International Auditing Practice Statements). Цель разработки международных стандартов состояла в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). При этом признавалось необходимым, что с учетом национальной специфики в границах каждой страны должно было осуществляться локальное регулирование международных нормативов (в форме национальных нормативов или положений, издаваемых законодательными или профессиональными органами).

6. Обострение проблемы независимости и качества оказания аудиторских услуг. Кризис доверия пользователей к финансовым отчетам компаний-эмитентов и заключениям аудиторов об их достоверности. На рубеже XX-XXI вв. в мире обострилась проблема независимости и качества оказания аудиторских услуг. Обнародование масштабных фальсификаций в сфере подготовки финансовой отчетности, целью которых было сокрытие неблагоприятного финансового положения дел в компаниях-эмитентах, вызвало недоверие пользователей к заключениям аудиторов.

Могли ли нарушения при подготовке финансовой отчетности, столь громко заявившие о себе в начале XXI в., остаться незамеченными? Как считают большинство специалистов, это было маловероятно и возможно лишь при условии дальнейшей стабильной работы компаний в условиях растущей экономики. Действительно, искажения финансовой отчетности способны лишь на определенное время скрыть существование реальных проблем, а также объективные причины их возникновения. Но они не могут устранить ни самих проблем, ни вызвавших их причин. По существу, предоставлялась лишь отсрочка, «передышка», выигрыш во времени, в течение которого менеджмент компаний должен предпринять радикальные меры по спасению ситуации (здесь идет речь, в первую очередь, о необходимости проведения структурных преобразований). Закрывая глаза на объективные обстоятельства, менеджмент компаний лишь усугубляет тяжесть проблем, нарастающих как снежный ком. И в случае начала кризисных явлений в экономике происходит обрушение непрочной финансовой конструкции, при которой многолетние проблемы выходят на первый план.

Именно это и продемонстрировала компания Enron, внешне стабильная и благополучная на протяжении многих лет перед финансовым крахом. Возникновение кризиса доверия потребовало принятия срочных мер, направленных на стабилизацию ситуации. И вполне закономерно то, что в США в 2002 г. был принят закон Сарбэйнса-Оксли, в странах Европы внесены коррективы в Восьмую директиву Совета ЕС, а также разработаны новые международные стандарты аудита, существенно усилившие требования к аудиторам.

Следует отметить, что соответствующие модификации в нормативных актах, регулирующие аудиторскую деятельность, были приняты и в Российской Федерации. Так, в 2008 г. принято 7 новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: а) постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 утверждены новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»; № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»; № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»; б) постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863 утверждены новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (в новой редакции); № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков».

В марте 2002г. в Куала-Лумпуре состоялся 73-й заключительный съезд МКАП; в том же году комитет был переименован в Международный Совет по стандартам в организации информации о ее доходах с целью повышения привлекательности для инвесторов и повышения курса акций. Принятые стандарты № 7, 8 и 34 (в новой редакции) значительно увеличили объем требований к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам в части обоснования выводов, содержащихся в аудиторских заключениях. По существу, новые стандарты представляют собой детализированное руководство по качеству, отступление от требований которого может иметь для аудиторов негативные последствия.