Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (Экономическая сущность амортизации основных средств).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, в период затянувшегося инвестиционного дефицита, воспроизводственные циклы объектов основных средств нарушены. Современная инвестиционная структура, по существу, исключает возможность самофинансирования развития деятельности хозяйствующих субъектов. Одной из причин явилось то, что экономический и финансовый кризис в России в 90-х годах прошлого столетия существенно изменил механизм амортизации основного капитала.

В основе государственного регулирования амортизационной политики в России лежит концепция размещения издержек, которая законодательно закреплена Налоговым кодексом и имеет фискальную направленность, при которой амортизация не связывается с восстановлением актива в будущем.

Акцент переносится на окупаемость производственных инвестиций, путем включения в издержки производства амортизационных отчислений и объединение их с оборотными средствами. Действующий на макроэкономическом уровне менеджмент оказался в плену идеологического постулата экономического либерализма – «рынок всё отрегулирует». Но рыночное саморегулирование привело к иным результатам – к затухающему воспроизводству, о чем свидетельствует уровень износа активной части основных фондов, который в отдельных отраслях промышленности приблизился к критической отметке 60 процентов. За счет амортизации финансируется только 22 - 23%1 инвестиций в основной капитал, когда в развитых странах, более 70%.

В сложившихся условиях хозяйствования наибольшее внимание должно уделяться экономической концепции амортизации, которая направлена, на воспроизводство основных фондов, как в натуральной, так и в стоимостной форме. Собственники коммерческих организаций пока не рассматривают воспроизводство основных фондов в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к управлению амортизационной политикой, которая способна посредством реализации таких инструментов амортизации как:

- выбор способов начисления амортизационных отчислений;

- определение сроков полезной эксплуатации объектов;

- установление критерия их стоимостной оценки;

- принятие решения о проведении переоценки;

- использование специальных коэффициентов к нормам амортизации;

- формирование амортизационного фонда;

существенно активизировать их инвестиционную деятельность.

Поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Объект исследования – ООО «Фирма Зет», предмет исследования – основные средства предприятия.

Цель исследования – Управление формирование и использованием амортизационных отчислений.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

• изучить сущность амортизации и методы ее начисления в бухгалтерском и налоговом учетах;
• охарактеризовать состояние основных средств ООО «Фирма Зет» и способ начисления амортизации;
• разработать предложения по повышению роли амортизации в воспроизводственном процессе предприятия.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области финансового менеджмента, материалы периодических и сети Интернет.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность амортизации основных средств

Амортизация является одним из источников инвестиций для обновления (приобретения) основных средств. Инвестиционная политика в значительной мере зависит от величины источников финансирования инвестиций, а значит, и от принятого организацией способа начисления амортизации.

Величина амортизации рассчитывается для:

• постепенного накопления средств на полное восстановление (приобретение нового имущества);
• расчета величины себестоимости, являющейся базой при формировании тарифа на перевозку;
• расчета остаточной стоимости для отражения в балансе - определения среднегодовой остаточной стоимости основных средств при расчете налогооблагаемой базы налога на имущество;
• целей оценки остаточной стоимости, проводимой экспертами.

Амортизация начисляется на активы, признаваемые основными средствами. Исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н (ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на^[1]:

• основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• основные средства, полученные организацией в аренду;
• основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)^[2].

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

При отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения организации должны исходить не только из срока полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание стоимость приобретенного объекта. Дело в том, что в соответствии с изменениями (введенными с 1 января 2011 г.) в ПБУ 6/01 активы стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу могут учитываться в составе материально-производственных запасов и амортизация в этом случае, естественно, не начисляется. Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита (до 40 тыс. руб.) в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Кроме того, налоговое законодательство (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ) дает более широкий перечень имущества, амортизация по которому начисляться не должна.

Амортизация, начисленная для целей бухгалтерского учета, при определении налоговой базы не учитывается:

• по имуществу, приобретенному с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• по имуществу, полученному организацией в рамках целевого финансирования.

Целевое финансирование, полученное на финансирование расходов организации, может являться государственной помощью, предоставленной в форме, в частности, субсидий, которые именуются бюджетными средствами.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления в виде субсидий, предоставляемых коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов и целевым финансированием. При этом организации - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, не учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом полученные средства целевого финансирования при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, за исключением случаев нецелевого использования данных средств ^[3].

1.2. Методы начисления амортизации

Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 мес. (п. 23 ПБУ 6/01).

Организация учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением. Расходы по подписке на периодические издания являются (в соответствии с ПБУ 10/99) средствами в расчетах, а не расходами будущих периодов или капитальными вложениями. Поэтому в их составе будут учитываться только фактически полученные издания.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

где На – норма амортизации за месяц,

Т- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.