Файл: Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации. МСФО 10 “События после отчетного периода”.pdf

финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты. Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при подготовке и окончательном представлении финансовой отчетности.

В целом, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений [9].

К событиям после отчетной даты относятся все события, наступившие до даты, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных важнейших финансовых показателей.

Компания должна скорректировать показатели финансовой отчетности в целях отражения корректирующих событий после отчетной даты, дающих

основания для корректировок.

Некорректирующие события после отчетной даты не дающие основания для корректировок, должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности без внесения изменений в формы финансовой отчетности последней.

Примером некорректирующего события после отчетной даты, не дающего основания для корректировок, является падение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

Снижение рыночной цены обычно не связано с изменением ценности инвестиций на отчетную дату, но отражает обстоятельства, которые возникли после указанного времени отчетной даты.

Если компания объявляет акционерам показатели дивидендов после отчетной даты, то компания не учитывает такие дивиденды, они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату.

Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности для выпуска, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности [9].

Компания не должна готовить свою финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости

рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.

Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с данным стандартом требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой

отчетности для выпуска (представления), а также об утвердивших ее лицах.

Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее выпуска (представления), то

компания должна раскрывать информацию о таком факте.

Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для выпуска (представления), так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Если после отчетной даты компания получает информацию (сведения)

после отчетной даты об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событиях, дающих основания для корректировок), то она обязана раскрыть актуализированную уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных новой информации (сведений).

В некоторых случаях компании необходимо раскрыть актуализированную информацию в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если такая информация не влияет на показатели, отраженные в финансовой отчетности (некорректирующие события, не дающие основания для корректировок) [9].

Если некорректирующие события после отчетной даты, не дающие основания для корректировок, существенны, то нераскрытие (сокрытие) информации о них может повлиять на экономические решения. пользователей, которые они принимают на основе изучения финансовой отчетности.

Соответственно, компания должна раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчетной даты, не дающих основания для корректировок:

(i) характер события;

(ii) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.

Конкретные направлениями области применения могут быть:

Объединение бизнеса.

Информация об объединениях бизнеса, решения о которых вступают в силу после отчетной даты и до даты утверждения для выпуска финансовой отчетности одной из участвующих в объединении компаний, раскрывается, если она являются существенной и отсутствие раскрытия может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.

Прекращаемая деятельность.

Если некоторые активы, связанные с прекращаемой деятельностью, фактически были проданы или являются предметом обязательного для исполнения договора о продаже, заключенного после отчетной даты, но до утверждения правлением финансовой отчетности для представления, то в финансовой отчетности следует раскрыть соответствующую информацию, если последствия существенны, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности [9].

Резервы, условные обязательства и условные активы.

Решение руководства или правления совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не приводит к возникновению предполагаемого обязательства на отчетную дату, за исключением тех случаев, когда до отчетной даты компания:

(i) сделала заявление о начале осуществления плана реструктуризации; или (ii) довела до сведения заинтересованных лиц основные характеристики

плана реструктуризации, и, таким образом, сформировала обоснованные ожидания о том, что компания действительно проведет реструктуризацию.

Если компания начинает осуществлять план реструктуризации или доводит основные характеристики плана до сведения заинтересованных лиц только после отчетной даты, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется раскрытие информации в том случае, если реструктуризация существенна, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.

1.3. Учет событий после отчетной даты в соответствии ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

Порядок учета событий после отчетной даты при составлении финансовой отчетности по российским стандартам, регулируется ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Данное положение обязаны применять все коммерческие организации (кроме кредитных организаций), включая также субъекты малого предпринимательства [16,c.315].

Данное Положение было утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г.№56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» и введено в действие с 1 января 1999 года.

Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В свою очередь, согласно п. 4 ПБУ 7/98, датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен только один адрес представления отчетности – в органы государственной статистики по месту государственной регистрации (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). Следовательно, датой подписания отчетности для целей ПБУ 7/98 будет являться дата, указанная в обязательном экземпляре годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленном в орган государственной статистики.

Различают два вида событий после отчетной даты [8]:

1) подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Графически эти два вида событий можно изобразить следующим образом (рисунок 1):

В Приложении к ПБУ 7/98 представлен лишь примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты как одного, так и другого вида. Следовательно, в зависимости от особенностей деятельности и установленных правил учета организации вправе дополнить указанный перечень.

Рисунок 1. События после отчетной даты (ПБУ 7/98)

К первому виду событий, в частности, относят [8]:

- объявление должника организации банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).

В МСФО такой вид событий называют также корректирующим (п. 3 МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода"). Связано это с тем, что при их наступлении у организации возникает обязанность корректировки в бухгалтерской отчетности ранее признанных сумм. Но отражать подобного рода событие, согласно п.6 ПБУ 7/98, требуется только в случае его существенности независимо от положительного или отрицательного характера этого события. При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Последствия события после отчетной даты в соответствии с п. 7 ПБУ 7/98 отражаются в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

- путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации;

- путем раскрытия соответствующей информации.

Бухгалтерские записи (проводки), с помощью которых отражают событие после отчетной даты, датируют 31 декабря отчетного года. При этом на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода, производится сторнировочная (или обратная) запись. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 9 ПБУ 7/98)[8].

Ко второму виду событиий, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, в частности, относят:

- реконструкцию основных средств;

- пожар, аварию, стихийное бедствие или другие чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;

- принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);

- снижение стоимости основных средств, если оно произошло после 31 декабря, и др.

Информация о таких событиях, согласно п.10 ПБУ 7/98, раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о прибылях и убытках). Никакие записи в бухгалтерском учете в этом случае не производятся.

ПБУ 7/98 обязывает информировать лиц, которым была представлена бухгалтерская отчетность, о наступлении событий после отчетной даты при условии, что события, которые произошли (выявлены), могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации (п. 12 ПБУ 7/98) [8].

Учитывая, что ПБУ 7/98 не определяет признаки существенности, ее критерии должны быть установлены в учетной политике организации.

1.4 Сравнительный анализ раскрытия событий после отчетной даты в финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Продолжительность составления бухгалтерской отчетности, как правило, занимает достаточно продолжительный период времени.