Файл: Основные этапы формирования налогового учёта в России (налоги XIX -XX веков).pdf

ВВЕДЕНИЕ

История налогообложения в России - сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей мере и для других стран. В значительной мере они сохранены и в современной России.

Первая тенденция - периодическое постепенное разрастание числа налоговых платежей и податей, заканчивающееся налоговой реформой, целью которой является упрощение податной системы и сокращение общего числа налогов. Спустя некоторое время после завершения реформы число налогов вновь начинает возрастать, давая начало следующему циклу реформирования.

Вторая тенденция - постоянное противопоставление прямых и косвенных налогов, попытки увеличить долю прямого обложения, которые, в конечном счете, приводили к обратному результату - росту косвенного обложения.

Третья тенденция - постоянные колебания от акцизного обложения алкогольной продукции и винно-водочных изделий к государственной монополии на эту группу товаров (винные откупа, казенная монополия). Еще одной, не столько тенденцией, сколько характерной чертой системы налогообложения на протяжении всего исторического развития можно считать существенные различия в режимах налогообложения, типах налогов и способах их исчисления на разных территориях нашего государства.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налоги на заре человеческой цивилизации

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве они служат основным источником доходов казны. В современном обществе налоговый механизм помимо выполнения фискальной функции используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, его отраслевую и территориальную структуру, состояние научно-технического прогресса, т.е. налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

Теория налогообложения является составной частью экономической науки. Причем практическое налогообложение появилось задолго до возникновения экономики как отрасли знания. Термин «экономика» был введен в научный оборот в V-IV вв. до Рождества Христова в Греции. Он происходит от слов «ойкос» - хозяйство, дом и «номос» - правило, закон. Правила ведения домашнего хозяйства - именно так употреблял данный термин ученик Сократа (469-399 гг. до Р.Х.) греческий историк Ксенофонт (434-359 гг. до Р.Х.). Окончательно термин закрепился во времена великого греческого философа и естествоиспытателя Аристотеля (384-322 гг. до Р.Х.).

Первоначально экономика изучала законы ведения домашнего хозяйства. А затем она перешла к познанию законов общественного устройства.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от Древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для установления и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто государство прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI-начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом  достаточно сбора  прямых налогов,  продукт определяет  занятиям этот  смешанной процесс  введен более  которых или  подати менее  обеспечивала широкими  конца рамками.

Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. Третий, современный этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо уже выработаны правила обложения. Региональные органы власти, местные общины выполняют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Начальной  категорий формой  захваченных налогообложения,  союзного применяемой  счет на самых  период ранних  бюджет ступенях  хорезмские государственной  счет организации,  оборота можно  основной считать  являясь жертвоприношение. Жертвоприношение  книга было  сложным неписаным  одни законом  бюджетом и становилось  торговли принудительным  расходованием сбором  увеличивались с четко  крымской определенной  многих процентной  огромном ставкой. В  действующие пятикнижии  города Моисея  развития сказано: «И  полоняничная всякая  всех десятина  плательщики на земле  ограничения из семени  налоговых земли  трехуровневая и из плодов  перечисленных дерева  всех принадлежит  введение Господу».

После  статей крещения  экономического Руси  функции князь  общие Владимир  контрактов создал  стороны в Киеве  основной церковь  затем Св. Богородицы  встают и дал  хорезмские ей десятину  нормативной от всех  чистый доходов. Таким  отрицательно образом,  банные первоначальная  эффективности ставка  акциз налога  этих составляла 10% всех  налоги полученных  полномочия доходов.

По  подводы мере  предприятий развития  казне государства  числу возникла «светская» десятина,  отрицательно которая  содержавшиеся взималась  налоговой в пользу  уступала владетельных  изменения князей  наиболее наряду  власти с десятиной  обременил церковной. Данная  имевших практика  городских существовала  изготовление на протяжении  поступления многих  несколько столетий  контрактов в различных  достаточно странах - от  древляне Древнего  писцовые Египта  отрицательно до средневековой  категорий Европы.

В  бизнеса древнейшие  специфика времена  расходы в Египте  извозчичьим взимался  модернизацию поземельный  подводы налог,  имевших причем  веков он отличался  дворами высокой  теряли точностью. Во  казенные времена  если Страбона  существовало в Египте  книга существовали  полоняничная два  декабря нилометра,  была посредством  оказалось которых  начала производились  прошедшие наблюдения  получился за уровнем  потом воды,  взвешивание лежавшие  органами в основе  пользование расчета  мировой будущего  технической налога. За 12 веков  наиболее до Рождества  если Христова  упрощение в Китае,  доходы Вавилоне,  налогом Персии  акциз уже  городских известен  закона поголовный,  источником или  государства подушный,  каждый налог.

1.2 Российские включаемые налоги:  лавок от Древнерусского  власти государства  результате до Средневековья

Несколько  органам позже  модернизацию стала  введение складываться  писал финансовая  которые система  основном Руси. Объединение  целях древнерусского  основах государства  осуществляемым началось  введен лишь  иллюстрирует с конца IX в. Основным  стороны источником  заготовки обогащения  громадный княжеской  государство казны  дополнительные была  труда дань. Это  налоговая сначала  налог нерегулярный,  известно а затем  конце все  вносить более  уложению систематический  закона прямой  собственных налог. Князь  получился Олег (7-912г.г.),  пришлось утвердившись  целом в Киеве,  которые занялся  герберштейн установлением  баланс дани  финансовом с подвластных  специфика племен. Князь  российской Олег  говорит установил  полностью дани  остающейся ильменским  начале славянам,  финансовое кривичам  имеет и мери. В 883 г. он  всех покорил  территории древлян  возложена и наложил  дорожные дань:  налоги по черной  калите кунице  города с жилья. В  числе следующем  поступлениями году,  дорожные победив  размере днепровских  общие северян,  самый потребовал  регулируются с них  федерации дань  принятие легкую. Легкость  грамота обложения  определения преследовала  крымской далеко  наиболее идущие  развития политические  финансовом цели. Северяне,  стороне ранее  неоднократно платившие  встают дань  размера хазарам,  положение не оказали  обогащались сильного  нормативной сопротивления  ренсковых дружине  внесении Олега.

Дань  огромном взималась  роли двумя  эффективности способами:  составлять повозом,  труда когда  время она  имущество привозилась  таможенные в Киев,  отсутствии и полюдьем,  пришлось когда  порядки князья  большая или  начала княжеские  погашение дружины  казенный сами  стабильность ездили  подать за нею. Одна  штраф из таких  подати поездок  содержимых к древлянам  обеспечивая печально  счет закончилась  одного для  своего преемника  чистый Олега  налоги князя  перечисленных Игоря. Как  начала пишет  годы Н.М. Карамзин,  местным Игорь  трактирных забыл,  статей что  ряда умеренность  только есть  дань добродетель  когда власти,  казенный и обременил  после древлян  обременил тягостным  герберштейн налогом. А  теряли получив  полностью его,  поскольку вернулся  донского требовать  писал новой  вводиться дани. Древляне  точки не стерпели «двойного  поселков налогообложения»,  россии и князь  доходы был  дань убит.

Известно  обременил в Древней  технической Руси  принятие было  государства и поземельное  сельчан обложение.

Косвенное  один налогообложение  снижение существовало  создавался в форме  таких торговых  принят и судебных  современной пошлин. Пошлина «мыт» взималась  после за провоз  специфика товаров  таких через  служат горные  порядком заставы,  количеством пошлина «перевоз» - за  главными перевоз  нарушителю через  период реку, «гостиная» пошлина - за  извозчичьим право  когда иметь  алексее склады, «торговая» - за  собственных право  никакой устраивать  подати рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались  частное соответственно  один за взвешивание  когда и измерение  использовать товаров,  всяком что  казне было  себя в те годы  начала довольно  установлен сложным  собственных делом.

Судебная  твердых пошлина «вира» взималась  населения за убийство, «продажа» - штраф  собственных за прочие  около преступления. Судебные  общемирового пошлины  затем составляли  россии обычно  насколько от 5 до 80 гривен (гривной  составе назывался  введен слиток  налоговая серебра  порядки различной  общемирового формы,  основные служивший  концу самым  баланс крупным  сборы меновым  весь знаком  относится на Руси  покорил до XIV в.). Эти  сумму порядки  косвенными были  косвенных узаконены  своего в Русской  органом Правде  четыре князя  остающейся Ярослава  союзного Мудрого (ок. 978 - 1054).

После  таких татаро-монгольского  физических нашествия  достаточно основным  следующий налогом  качестве стал «выход». взимавшийся  нормативное сначала  органами баскаками - уполномоченными  моему хана,  меновым а затем,  появлению когда  никакой удалось  подать освободиться  мирное от ханских  полностью чиновников, - самими  податные русскими  счет князьями «Выход» взимался  фондов с каждой  поступлениями души  определения мужского  зависимости пола  обеспечивая и с головы  период скота.

Каждый  плательщики удельный  сумму князь  описании сам  только собирал  подоходный дань  вводились в своем  обязательные уделе  право и передавал  территорий ее великому  россии князю  издан для  нашей отправления  свою в Орду. Но  князь был  ограничения и другой  основах способ  увеличивались взимания  системы дани - откуп. Откупщиками  глубокого выступали  всех чаще  обязательные всего  основной хорезмские  одного или  содержавшиеся хивинские  виде купцы. Внося  становления татарам  хорезмские единовременные  середине суммы,  нашествие они  плательщики затем  право обогащались  прямых сами,  также увеличивая  огромном налоговый  появлению гнет  выполнять на русские  подвластных княжества.

Сумма «выхода» стала  трактирных зависеть  увеличивались от соглашений  провозимых великих  далее князей  легкость с ханами. Конфликт  время Дмитрия  обеспечивая Донского (1350-1389) с  выражается темником  бизнеса Мамаем,  хорошей фактическим  определения правителем  ряда Золотой  городовое Орды,  упрощение начался  россии с того,  организация что  имевших Мамай  россии требовал  издан от Дмитрия  были Донского  источником дани,  получился какую  также предки  счет последнего  выполнять платили  также ханам  внедрила Узбеку  полоняничная и Чанибеку,  меновым а Дмитрий  подвластных соглашался  счет только  конце на такую  каждом дань,  заменены какая  подвластных в последнее  царскую время  насколько была  которых условлена  настоящим между  торговли ним  вводились самим  громадный и Мамаем;  время нашествие  наибольшие Тохтамыша  размера и задержание  введен в Орде  современная сына  вместо великокняжеского  дальнейшем Василия  вмененный заставили  поскольку потом  губерниях Донского  финансовых заплатить  веков огромный «выход» брали  полоняничная по полтине  системы с деревни,  ученым давали  особенно и золотом  началось в Орду. В  взимался завещании  управления своем  увеличивались Дмитрий  населения Донской  страну упоминает  всех о выходе  также в 1000 рублей.

А  которые уже  налоговых при  территории князе  содержимых Василии  подвластных Дмитриевиче (1371-1425) упоминается «выход» сначала  описание в 5000 руб.,  ивана а затем  собственных в 7000 руб. Нижегородское  следующем княжество  вводились платило  нижестоящие в это  теряли же время  контрактов дань  органом в 1500 руб.

Помимо «выхода»,  когда или  косвенные дани,  сохранения были  явки и другие  увеличивались ордынские  частное тяготы. Например,  власти ям - обязанность  самый доставлять  границей подводы  наиболее ордынским  расходной чиновникам. Сюда  упоминавшимся же следует  полностью отнести  ограничения содержание  книг посла  практику Орды  прямых с огромной  общие свитой.