Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства, общая характеристика.pdf

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности». В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита:

I уровень Федеральные законы, Кодексы, Указы президента;

II уровень Постановления правительства, Приказы министерств и ведомств;

III уровень Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

IV уровень Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;

V уровень Внутрифирменные стандарты

Первый уровень - Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 24 декабря 2008 года №307-ФЗ.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

Пятый уровень – внутрифирменные стандарты, разрабатываемые в рамках конкретной аудиторской организации или индивидуального аудитора.

2.2. Органы регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

Законом об аудиторской деятельности декларируется необходимость создания уполномоченного федерального органа регулирующего аудиторскую деятельность. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 установлено, что уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяется Минфин России. Приказом Минфина РФ от 07.06.2005 г. № 110, утверждено положение о Департаменте государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Основные функции органа по государственному регулированию аудиторской деятельности можно свести к следующим:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Федеральным законом функции.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, при Департаменте создан Совет по аудиторской деятельности. Положение о совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ утверждено Приказом Минфина РФ от 03.06.2002 г. № 47н.

Функции Совета по аудиторской деятельности:

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.

Следующим уровнем регулирования аудиторской деятельности являются саморегулируемые организации аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемые организации аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

В настоящее время в качестве саморегулируемых объединений аудиторов аккредитовано 6 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли:

• Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»;
• Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов»;
• Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»;
• Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;
• Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов»;
• Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество».

Эффективная деятельность саморегулируемых аудиторских объединений служит отправной точкой дальнейшего процесса передачи им регулирующих функций и полномочий в вопросах регулирования аудиторской деятельности в России.

Заключение

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента, заключившее с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»//Рос. газ. 2008. 31 дек.
3. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред. от 23.07.2008)// СЗ РФ от 03.12.2007. №49. Ст. 6076.
4. Указ Президента РФ от 09.03.2004. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (ред. от 25.12.2008)//СЗ РФ. 15.03.2004. №11. Ст.945.
5. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736)
6. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н" (вместе с "ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам", "ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N 21986)
7. Акимова А.Н., Вяткин В.О. Комментарии к восьми новым стандартам аудиторской деятельности // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. № 1.
8. Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости. 2006. № 8.
9. Аудит: Учебник / под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Экономистъ, 2004.
10. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. 2006 № 4.
11. Большая книга России. – М.: АСТ: Астрель, 2007. – 239, [1] с.
12. Голенко А.А. Роль обязательного аудита в сфере аудиторских услуг // Аудиторские ведомости 2006. № 9.
13. Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
14. Подольский В.И. Аудит: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: 2008.
15. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
16. Суйц В.П. Аудит. М.: Высшее образование, 2007.
17. Хахонова Н.Н. Аудит: учебник /Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М.: КНОРУС, 2011.
18. Шапошников А.А., Синицина Т.В. Профессиональное суждение и его роль в аудите. // Аудиторские ведомости. 2006. № 4.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит : учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003
20. Юридическая энциклопедия/Под ред. М.Ю.Тихомирова. Изд. 5-е, доп. и перераб. М., 2002. С. 976.