Файл: Международный финансовый учет..pdf

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.

[4.-С.206]

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. [26.-С.148]

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

· понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта

· уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки)

· достоверность или надёжность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

· правдивое представление (faithful representation)

---

· приоритет содержания перед формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций

· нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей

· осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли

· полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период

· сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось. [11.-С.38]

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.

2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности. [11.-46]

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования .

---

2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные вариантов оценки активов и обязательств предприятия.

· Первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

· Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

· Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

· Приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

---

[17.-C.3]

Глава 2. Краткая характеристика международных стандартов.

В последние годы международные стандарты получают всё большее признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”. Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:

· предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО

· поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО

· обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности

[26.-C.38]

Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования

---

на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер – министр Великобритании Т. Блэр высказался, что “международные стандарты финансовой отчётности имеют решающее значение для Великобритании”. В настоящее время Министерство торговли и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям составлять отчётность в соответствии с МСФО. [20.-C.73]

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов (табл. 1). Каждый стандарт включает следующие элементы:

· объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним

· признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности

· оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности

· отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности

Табл. 1 Список МСФО

№	Название	Вступление в силу	Статус
IAS 1	Представление финансовой отчётности	01.01.1975	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 01.07.1998, заменил IAS 5 и IAS 13
IAS 2	Запасы	01.01.1976	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.1995
IAS 3	Консолидированная финансовая отчётность	01.01.1977	Заменён на IAS 27 и IAS 28
IAS 4	Учёт амортизации	01.01.1977	Частично заменён на IAS 16 и IAS 38
IAS 5	Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчётности	01.01.1977	Заменён на IAS 1
IAS 6	Учёт и отчётность в связи с ценовыми изменениями	01.01.1978	Заменён на IAS 15
IAS 7	Отчёты о движении денежных средств	01.01.1979	Пересмотрен в 1992 г., редакция в силе с 01.01.94
IAS 8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике	01.01.1979	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95, частично заменён на IAS 35
IAS 9	Затраты на исследования и разработки	01.01.1980	Заменён на IAS 38
IAS 10	Условные события и события, произошедшие после отчётной даты	01.01.1980	Пересмотрен в 1999 г., частично заменён на IAS 37
IAS 11	Договоры подряда	01.01.1980	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.1995
IAS 12	Налоги на прибыль	01.01.1981	Пересмотрен в 1996 г., редакция в силе с 01.01.1998
IAS 13	Представление отчётности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах	01.01.1981	Заменён на IAS 1
IAS 14	Сегментная отчётность	01.01.1983	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 01.07.1998
IAS 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	01.01.1983	Внесены незначительные изменения в 1989 г., заменил IAS 6
IAS 16	Основные средства	01.01.1983	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.1995
IAS 17	Аренда	01.01.1983	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 01.01.1999
IAS 18	Выручка	01.01.1984	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.1995
IAS 19	Вознаграждения работникам	01.01.1985	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 01.01.1999
IAS 20	Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	01.01.1984
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов	01.01.1985	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.1995
IAS 22	Объединение компаний	01.01.1985	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 01.07.1999
IAS 23	Затраты по займам	01.01.1986	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.1995
IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	01.01.1986
IAS 25	Учёт инвестиций	01.01.1987	Частично заменён на IAS 39 и IAS 40, аннулирован IAS 40
IAS 26	Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	01.01.1988
IAS 27	Сводная отчётность	01.01.1990	Cкорректирован в соответствии с IAS 39
IAS 28	Учёт инвестиций в ассоциированные компании	01.01.1990	Частично заменён на IAS 36 и IAS 39
IAS 29	Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции	01.01.1990
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов	01.01.1991	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 01.01.2001
IAS 31	Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности	01.01.1992	Скорректирован в соответствии с IAS 36 и IAS 39
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	01.01.1996	Пересмотрен в 1999 г., редакция в силе с 01.01.2001
IAS 33	Прибыль на акцию	01.01.1998
IAS 34	Промежуточная финансовая отчётность	01.01.1999
IAS 35	Прекращаемая финансовая отчётность	01.01.1999
IAS 36	Обесценение активов	01.07.1999	Частично заменяет положения IAS 16 и IAS 22
IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	01.07.1999
IAS 38	Нематериальные активы	01.07.1999	Заменил IAS 9
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и сила	01.01.2001
IAS 40	Инвестиционная собственность*	01.01.2001	Аннулировал IAS 25

---