Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 178
Скачиваний: 2
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.[19]
Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:
активы — обязательства = собственныи капитал
Балансовое равенство объединяет три составные части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения капитала как разницы между активами и обязательствами.
Основное бухгалтерское равенство дает возможность в общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, и их отражения в финансовой отчетности.
Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями, ряд из которых можно увидеть на рисунке 4.
Рис.4. Элементы финансовой отчетности МСФО[20]
Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. [21]
В случае, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.
Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.[22]
Необходимо провести различие между текущими и будущими обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив поставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.[23]
Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, в числе которых можно назвать:
- выплата денежных средств;
- передача других активов;
- предоставление услуг;
- замена одного обязательства другим; или
- перевод обязательства в капитал.[24]
Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Несмотря на определение капитала как остаточной величины, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в акционерном обществе такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно.
Стоит отметить, что величина капитала, отражаемая в балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно общий размер капитала не соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи чистых активов по частям либо всей компании целиком. В то же время тенденция к переходу к оценке активов и обязательств компании по справедливой стоимости способствует сближению балансовой и рыночной стоимости компаний (о справедливой стоимости).[25]
Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.[26]
Принцип «качество информации» включает в себя следующие пункты:
Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей. [27]
Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.[28]
В свою очередь, принципы отражения информации в учете часто группируют так:
Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
Принцип начислений — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.[29]
Из всего вышесказанного следует, что существуют разные принципы подготовки и представления отчетности МСФО, соблюдение каждого из которых, способствует эффективному ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МСФО
-
-
2.1 Страны, использующие МСФО или предполагающие переход на МСФО
-
Существует четыре категории стран по степени внедрения МСФО на данный момент времени.
Категория 1. Полномасштабное внедрение МСФО для всех компаний, независимо от того, включены ли они в биржевой листинг или нет. Этой категории соответствуют более 36 стран.
Категория 2. Обязательное следование МСФО только для компаний, включенных в биржевой листинг. В эту группу попали Китай, Эстония, Гонконг и Латвия.
Категория 3. Страны, чье законодательство допускает применение МСФО или других международно- признанных принципов отчетности (например, ГААП США) вместо национальных правил. Примерами таких стран являются Дания, Германия, Венгрия и Нидерланды. [30]
Категория 4. Страны, чьи национальные стандарты финансовой отчетности приближаются к МСФО, например, Египет, Малайзия, Сингапур и Южная Африка, причем степень приближенности национальных стандартов к МСФО варьируется. [31]
Возможны также комбинации указанных категорий, например, 2 и 4. Кроме того, многие страны собираются ввести МСФО либо для всех компаний, либо для компаний, чьи акции торгуются на бирже.[32]
Экономисты зарубежных стран таких, как Австрия, Германия, Испания, Швеция в известном журнале «European Social Science Journal» («Европейский журнал социальных наук») делают акцент на необходимости четкого понимания сферы применения МСФО, которые в первую очередь, предназначены для крупных листинговых компаний, составляющих консолидированную отчетность.[33]
Европейский Союз принял решение об обязательном применении МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности и только листинговыми компаниями.[34]
В таблице 1 представлены данные по некоторым европейским странам, определяющие о применении МСФО различными типами компаний.
Таблица 1⎯ Решение некоторых европейских стран о применении МСФ различными типами компаний
|
Страны |
Компании |
Листинговые |
Нелистинговые |
||||
|
Консолидированная отчетность |
Индивидуальная отчетность |
Консолидированная отчетность |
Индивидуальная отчетность |
||||
|
Австрия |
Все |
Требуется |
Не разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
||
|
Бельгия |
Кредитные институты |
Требуется |
Не разрешается |
Требуется |
Не разрешается |
||
|
Все |
Требуется |
Не разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
|||
|
Франция |
Все |
Требуется |
Не разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
||
|
Германия |
Все |
Требуется |
Не разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
||
|
Испания |
Все |
Требуется |
Не разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
||
|
Швеция |
Все |
Требуется |
Не разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
||
|
Чехия |
Все |
Требуется |
Требуется |
Разрешается |
Не разрешается |
||
|
Словения |
Банки и страховые компании |
Требуется |
Требуется |
Требуется |
Требуется |
||
|
Прочие |
Требуется |
Разрешается |
Разрешается |
Разрешается |
|||
|
Латвия |
Банки, страховые компании и др. |
Требуется |
Требуется |
Требуется |
Требуется |
||
|
Прочие |
Требуется |
Разрешается |
Разрешается |
Не разрешается |
|||
|
Великобритания |
Все |
Требуется |
Разрешается |
Разрешается |
Разрешается |
||
В статьях зарубежных авторов Е.К. Джермаковиц, Р.К. Ларсон, Д.Л. Стрит, опубликованных в фундаментальной международной базе JSTOR Art & Sciense II, отмечается, что национальные позиции европейских стран по поводу того, надо ли требовать, разрешать или запрещать применение МСФО для составления индивидуальной финансовой отчетности листинговыми компаниями, консолидированной финансовой отчетности нелистинговыми компаниями и индивидуальной финансовой отчетности нелистинговыми компаниями, широко варьируется.[35]
Как видно из таблицы 1, европейские страны с исторически развитой национальной системой регулирования учета и отчетности, направленной в большей степени на удовлетворение потребностей государственных, налоговых органов (Австрия, Бельгия, Франция, Германия, Испания, Швеция), более консервативны в решении о применении МСФО: они не разрешают их использование в большинстве случаев. [36]
В статьях М. Венециани, Д. Пауэр, Г. Финнингхэм определено, что страны, недавно присоединившиеся к Европейскому Союзу и заново формирующие свою систему регулирования учета (Чехия, Словения, Латвия), более активны в применении МСФО для национальных компания.
Великобритания, система которой достаточно близка по сути к МСФО, решение об их применении оставляет за самими компаниями. Однако в целом ни одна из вышеназванных стран не требует применения МСФО всеми национальными предприятиями.[37]
В таблице 2 представлены данные об основах финансовой отчетности, применяющихся национальными компаниями на биржах в составе ассоциаций WFE и FEAS.
Таблица 2 ⎯ Национальные компании с листингом на 31 марта 2017
|
Количество фондовых бирж в составе организации |
Количество национальных компаний с листингом |
МСФО являются обязательными для всех или большинства компаний |
МСФО разрешены либо являются обязательными, по крайней мере, для некоторых (но при этом не для всех или большинства) компаний |
МСФО не разрешены и не являются обязательными – используются национальные стандарты |
Основы учета неизвестны – профиль отсутствует в принципе |
|
|
Всемирная Федерация бирж |
58 |
43406 |
21273 |
3752 |
18303 |
78 |
|
Федерация европейских и азиатских фондовых бирж |
27 |
4412 |
3550 |
0 |
250 |
612 |
|
Всего |
85 |
47818 |
24823 |
3752* |
18553 ** |
690 |