Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 195
Скачиваний: 2
Введение
При современном уровне законодательного регулирования налоговая проверка является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный интерес. Несмотря на достаточно большой объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования правовых и организационных основ налоговых проверок решены. В большинстве своем авторы отдавали предпочтение характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов. Важность формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля, обусловило выбор темы диссертационного исследования.
Налоговые проверки играют главную роль в системе налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Нормативно-правовое регулирование налоговых проверок находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Формирование и развитие организации и проведения налоговых проверок происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.
Целью данной работы является изучение экономического содержания, форм, методов, а также определение путей совершенствования налогового контроля.
Поставленная цель обусловила выполнение следующих задач в рамках данной работы:
1. Изучить сущность и экономическое содержание налогового контроля, особое внимание при этом уделить проблемам совершенствования контрольных функций в деятельности налоговых органов.
2. Рассмотреть формы и методы налогового контроля.
3. Охарактеризовать и описать виды налоговых проверок.
4. Проанализировать другие формы налогового контроля.
Данная работа выполнена с использованием различных источников, таких как периодические и публицистические издания, литературные источники – учебники и учебные пособия, статьи и очерки специалистов-практиков и ученых.
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие и сущность налогового контроля
Налоговый контроль — комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права. Целью этой процедуры является выявление нарушений законодательства. При этом налоговые органы используют различные формы налогового контроля и методы.
В различных источниках существуют различные формулировки такого понятия как налоговый контроль. Самое основное определение, согласно статье закона Налогового кодекса Российской Федерации, звучит так: Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов за соблюдением налогоплательщиками налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.[1]
Если взять налоговый толковый словарь, то определение термина налоговый контроль будет сформулировано так:
налоговый контроль - это проверка соответствия деятельности подконтрольного объекта (субъекта налогообложения) налоговому законодательству непосредственное применение мер государственного принуждения.
Вариант третьего определения толкового словаря кажется наиболее полным:
налоговый контроль - совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдением государственных и муниципальных фискальных интересов.
Несмотря на различные формулировки определения, сам налоговый контроль выполняет определенные цели и задачи:
1) профилактика налоговых правонарушений и преступлений;
2) выявление фактов несоблюдения требований налогового законодательства;
3) привлечение к ответственности недобросовестных налогоплательщиков, а также неплательщиков налогов.
Цели налогового контроля:
1)выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными лицами;
2) защита интересов государства и муниципальных образований;
3) устранение нарушений законодательства о налогах и сборах;
4) выявление и устранение причин, способствующих нарушению законодательства о налогах и сборах.[2]
Что бы лучше понять суть налогового контроля необходимо определить его объекты и субъекты:
Объект налогового контроля - действие (или отсутствие действия) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и пошлин.
При проведении налогового контроля используются различные формы и методы.
Точка зрения Д.Е. Нелюбина о формах налогового контроля представляется мне наиболее удачной. Однако мнение о том, что учет организаций и физических лиц следует относить к формам налогового контроля, на мой взгляд, довольно спорно. Если форма - это внешнее проявление сущности явления, то форма налогового контроля - это внешнее проявление сущности понятия «налоговый контроль». Поскольку налоговый контроль - это деятельность налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, то учет организаций и физических лиц, по нашему мнению, носит характер, обеспечивающий проведение налогового контроля. Учет организаций и физических лиц - процедура, создающая специальные условия в целях дальнейшего проведения компетентными органами налогового контроля.[3]
Форма налогового контроля - это внешнее выражение организации и проведения контрольных действий, осуществляемых налоговыми органами в целях соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Итак, существует единственная форма налогового контроля - проверка, которая проводится в виде:
- камеральной налоговой проверки;
- выездной налоговой проверки;
- проверки исполнения налоговых санкций;
- проверки обоснованности возражений налогоплательщиков на акты налоговых органов;
- проверки соответствия цен рыночным (ФНС России).
При определении понятия методов налогового контроля в юридической литературе достаточно распространенным является подход, при котором под методом налогового контроля понимают совокупность приемов, способов и средств воздействия . К методам налогового контроля относится вся система научных теоретико-практических методов познания: общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, математическое моделирование, абстрагирование, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и др.); собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменные и устные опросы, допрос свидетелей, проверка документов, исследование предметов и документов, осмотр помещений (территорий) и предметов, экспертиза и др.); специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики и др.)
При проведении налогового контроля используются различные формы и методы.
Точка зрения Д.Е. Нелюбина о формах налогового контроля представляется мне наиболее удачной. Однако мнение о том, что учет организаций и физических лиц следует относить к формам налогового контроля, на мой взгляд, довольно спорно. Если форма - это внешнее проявление сущности явления, то форма налогового контроля - это внешнее проявление сущности понятия «налоговый контроль». Поскольку налоговый контроль - это деятельность налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, то учет организаций и физических лиц, по нашему мнению, носит характер, обеспечивающий проведение налогового контроля. Учет организаций и физических лиц - процедура, создающая специальные условия в целях дальнейшего проведения компетентными органами налогового контроля.
Форма налогового контроля - это внешнее выражение организации и проведения контрольных действий, осуществляемых налоговыми органами в целях соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.[4]
Итак, существует единственная форма налогового контроля - проверка, которая проводится в виде:
- камеральной налоговой проверки;
- выездной налоговой проверки;
- проверки исполнения налоговых санкций;
- проверки обоснованности возражений налогоплательщиков на акты налоговых органов;
- проверки соответствия цен рыночным (ФНС России).
При определении понятия методов налогового контроля в юридической литературе достаточно распространенным является подход, при котором под методом налогового контроля понимают совокупность приемов, способов и средств воздействия . К методам налогового контроля относится вся система научных теоретико-практических методов познания: общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, математическое моделирование, абстрагирование, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и др.); собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменные и устные опросы, допрос свидетелей, проверка документов, исследование предметов и документов, осмотр помещений (территорий) и предметов, экспертиза и др.); специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики и др.)
Метод налогового контроля включает специфические способы и приемы, «которые различаются в зависимости от того, является ли он документальным или фактическим. Применительно к документальному контролю выделяются следующие приемы: формальная логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка, экономический анализ. Фактический налоговый контроль предусматривает использование таких методов, как истребование документов у налогоплательщика, истребование документов у контрагентов и иных лиц, располагающих информацией в отношении проверяемого налогоплательщика (встречная проверка), исследование полученных документов, получение объяснений, осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ)[5]
1.2. Виды, формы и методы налогового контроля
Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. При выездной проверкеналоговым контролем могут охватываться все налоги, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения.
Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведенияналогового контроля протоколируются.
Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые документы для налогового контроля, которые должны быть предоставлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация, осуществление которой регламентируется положением, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.99 № ГБ-3-04/39.