Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Основные элементы налога на добавленную стоимость).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) изымается в бюджет государства как часть добавленной стоимости и создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Является косвенным налогом и на практике считается самым сложным. По мере его исчисления и перечисления в бюджет возникает много вопросов.

Добавленная стоимость появляется при разнице в стоимости реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся к расходам. В нашей стране налог на добавленную стоимость (НДС) по праву является самым распространенным налогом. Почти все предприятия сталкиваются с данным налогом в той или иной степени. Одним необходимо уплачивать налог в бюджет, другим относить суммы перечисленного налога на увеличение своих расходов, связанных с созданием и реализацией товаров (работ, услуг).

НДС по праву один из наиболее не простых для понимания, сложных для исчисления, уплаты и непосредственно контроля налоговыми органами. Такая ситуация сложилась в связи с наиболее разветвленной сетью исключений из основных налоговых правил, большое количество льгот, а также большое число понятий, с которыми связана процедура его изъятия. Что приводит налогоплательщиков к ошибкам и неточностям при исчислении НДС.

Актуальность данной темы заключается в распространённости НДС, его уплатой большинством предприятий и возникновением его в процессе производства и сбыта товара. Необходимость понимания действующего механизма исчисления и взимания НДС. Все выше перечисленное приводит к возникновению у налогоплательщиков множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

НДС установлен НК РФ как федеральный налог и обязателен к уплате на всей территории России. Как косвенный налог он воздействует на структуру потребления и ценообразование. Играя важнейшую роль в пополнении государственного бюджета (около 30-35 %).

Целью курсовой работы является изучение налогового и бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, его практическое применение с учетом действующего законодательства.

Основные задачи - изучение основных элементов налога, нахождение и рассмотрение проблем, появляющихся в ходе его исчисления и получения вычетов, сравнение налогового и бухгалтерского учета НДС, а также разбор практического исчисления данного налога.

---

Глава 1. Основные теоретические моменты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость

добавленный налог стоимость бухгалтерский

Главным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации[1].

Данная глава НК РФ была введена в действие в 2001 году и определила основные элементы НДС: [12].

• налогоплательщики;
• объект налогообложения;
• налогооблагаемая база;
• налоговый период;
• налоговые ставки;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы.

Ниже рассмотрим основные элементы и их краткую характеристику:

1. Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ): [1]

• Организации
• Индивидуальные предприниматели
• Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

1. Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ)

• Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.[10] Сделки, совершенные на безвозмездной основе по передаче от одной организации другой также признаются реализацией; [11]
• Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
• Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. [2]

1. Налогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ). [1] При применении различных налоговых ставок налоговая база (НБ) определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Определяя НБ, выручка будет браться исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. НБ определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения НБ является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
2. Налоговый период (ст. 163 НК РФ) – Квартал [1]
3. Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) [1]

---

• «0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг);»[1]
• «10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг);»[1]
• «18 процентов в случаях, не указанных в пунктах выше;»[1]
• «10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.» [1]
• «при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%»[1]

1. Порядок исчисления налога (ст. 165 - 166 НК РФ). [1] Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.[6]

Отдельного рассмотрения заслуживает порядок и сроки уплаты налога, указанные в статьях 173 и 174 НК РФ. [1]

НДС по итогам налогового периода (квартала) необходимо уплатить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Данный порядок уплаты налога не распространяется:

1. на лиц, подпадающих под исключение в п. 5 ст. 173 НК РФ;
2. на налоговых агентов, покупающих работы (услуги) у иностранных предприятий, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.

Налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у граждан других стран, должны уплачивать НДС вместе с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не стоящих на учете в налоговых органах. В иных выше указанных случаях налог оплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются на основании 171 и 172 НК РФ.

Плательщик налога может уменьшить сумму НДС к уплате на налоговые вычеты представленные законом. Суммы налога подлежащие вычетам:

1. предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
2. уплачены при ввозе товаров в РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;[2]
3. уплачены при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления;[2]
4. Иные суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).

---

Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ.[1]

Налоговые вычеты осуществляются на основании счетов-фактур или универсального передаточного документа, выставляемых продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактический переход прав на товар и уплату сумм налога. При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.[7]

Выше представлена краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость, которые регламентируют правильное ведение налогового учета данного налога.

1.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Налоговый Кодекс РФ делит налогоплательщиков НДС по организационно-правовым категориям.

Но не только НК РФ устанавливает налогоплательщиков НДС. Лица, перемещающие товар через границу Таможенного союза на территорию РФ, платят НДС только в тех случаях, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. [2]

Для целей налогового учета удобно классифицировать налогоплательщиков по отличному от вышеуказанного признака:[8]

1. налогоплательщики «внутреннего» НДС. Данный. НДС, уплачивается при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;[8]
2. налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.[8]

Сумма НДС, представленная налогоплательщику (покупателю), не относиться к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или НДФЛ). Исключение является, сумма НДС учтенная в стоимости купленного имущества - составляют операции покупки товаров (работ, услуг): [9]

1. которые, используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от уплаты налога); [9]
2. которые, используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом продажи которых не является территория РФ; [9]
3. лицами, не значащимся налогоплательщиками НДС либо освобожденными от выполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога данного налога; [9]
4. для производства или операции по реализации товаров (работ, услуг), которые не являются, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, реализацией товаров (работ, услуг). [9]

---

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, также могут быть восстановлены.

Налогоплательщик имеет возможность уменьшить общую сумму налога на регламентированные статьей закона налоговые вычеты.

Одним из важных моментов является установление места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ и услуг (ст. 148 НК РФ), от чего зависит обложение НДС. [12]

Местом реализации товаров устанавливается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих признаков:

1. место нахождения товара территория РФ или иная территория, находящихся под юрисдикцией РФ. Товар не отгружается и не транспортируется; [10]
2. место нахождения товара в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения). [10]

Имеют место случаи следствия товара транзитом через территорию РФ, но местом приобретения является одно государство для перепродажи в другом государстве, то местом его реализации РФ не признается. [12]

Основным документом, подтверждающим реализацию товара или выполнение работ (услуг) является договор (контракт), заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт реализации товаров или выполнения работ (услуг).

Момент определения НБ также является одним из основных важных моментов, так как с данного момента у налогоплательщика возникает обязанность исчислить и уплатить налог. [8]

Моментом признания НБ является дата, на которую НБ признается сформированной для исчисления и уплаты НДС. На данную дату проведенная хозяйственная операция обязана быть учтена при определении НБ, и по ней должен быть начислен НДС.

Моментом определения НБ является первая по времени из ниже представленных дат:

1. день фактической отгрузки (передачи прав) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [3].

Хотя для определенных хозяйственных операций установлены иные моменты определения НБ по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ. [1]

Основными являются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.

Основные условия, которые дают право налогоплательщику принять в своем учете вычеты на уменьшение общей суммы налога по НДС: [5]

1. наличие счета-фактуры (УПД), предоставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;
2. наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг (документальная передача прав на товар);
3. дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;
4. принятие товаров, работ или услуг на учет.

---