Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ).pdf
Добавлен: 15.06.2023
Просмотров: 219
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Современное имущественное налогообложение является составной частью и неотъемлемым элементом налоговой системы нашего государства. Именно это направление в налогообложении на протяжении последних десятилетий подлежит кардинальному реформированию. Вопрос о необходимости реформирования налогообложения недвижимого имущества физических лиц обсуждается в научных кругах, органами государственной власти в течение более чем 20 летнего периода. Высказываются различные концепции и различные варианты, в том числе введение налога на роскошь. Основными направлениями налоговой политики ежегодно отдельными мероприятиями предполагается совершенствование налогообложения имущества физических лиц. При этом вплоть до 2015 года активно обсуждалось введение налога на недвижимость, который должен был прийти на смену действующим местным налогам: земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Однако этого не произошло, в налоговой системе остались два местных имущественных налога, в налогообложении имущества физических лиц осуществляется поэтапный переход к исчислению налога исходя из кадастровой стоимости.
Особенностью российской налоговой системы является то, что в отличие от большинства промышленно развитых стран, где имущественное налогообложение является одним из основных источников доходов бюджета, налоговые поступления от имущества играют крайне незначительную роль. При этом именно имущественные налоги способны решать многие задачи стоящие перед экономикой – обеспечивать равномерное наполнение бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения.
Однако другой существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества, с учетом институциональных факторов экономики и информационно-методологическое обеспечение управления кадастром недвижимости.
Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, отражения результатов его финансово – хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика.
Целью исследования является анализ организации выплаты имущественных налогов ООО «Новотранс».
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть понятие и принципы выплат имущественных налогов;
2) исследовать особенности имущественных налоговых обязательств на предприятии;
3) рассчитать налоговую нагрузку по имущественным налогам различными способами;
4) оценить основные элементы учетной политики предприятия;
5) рассчитать эффект, полученный в результате налогового оптимизации по налогу на имущество.
Объектом исследования являются налоговые обязательства ООО «Новотранс».
Предмет исследования – снижение налоговой нагрузки ООО «Новотранс».
В процессе написания курсовой работы были использованы следующие источники информации: нормативная литература, учетная политика, первичные документы, бухгалтерские и налоговые регистры, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, внутрифирменные отчеты, договоры.
Для решения поставленных задач в работе использованы такие методы исследования, как аналитический, математический и графический.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ
1.1 Имущество как объект налогообложения
Понятие «имущество» можно отнести к важнейшей составляющей различных отраслей права (таких как налоговое, гражданское, семейное и т.д.). При этом категория «имущество» не является исключительно юридической. Любая экономическая деятельность имеет материальную основу, в качестве которой выступает обособленное имущество. Соответственно, данное понятие изучается и экономической наукой.
Изучение взглядов экономистов на понятие «имущество» и его содержание позволяет выявить эволюцию теоретических представлений, которые получили свое развитие от первоначально исключительно материальной (вещественной) характеристики термина «имущество» как вещи, до понимания его как блага, прав или нематериального предмета.
Современными налоговедами по-разному определяется содержательный смысл понятия имущества для целей налогообложения. Некоторыми из них сужается смысловое содержание элементов гражданско-правовых понятий. Другими – исключается из гражданско-правовых понятий определенные элементы, которые рекомендуют либо полностью вывести за рамки налоговой терминологии, либо выделить как отдельное самостоятельное понятие. Третьими – предпринимаются попытки объединить под единым термином несколько самостоятельных гражданско-правовых понятий, которые имеют в налогообложении равнозначный статус и приводят к равным налоговым последствиям.
Налоговая терминология, то есть понятия, которые используются в имущественном налогообложении, имеют, на наш взгляд, самостоятельное регулятивное значение в конкретных правовых ситуациях при взимании налогов, проведении мероприятий налогового контроля и других мер, которые осуществляются при администрировании конкретных имущественных налогов.
Статус имущества предполагает принадлежность его правообладателю. Поэтому Гражданский кодекс РФ применяет понятие «объект гражданского права», а не «объект имущества». Однако, налоговое законодательство использует понятие «объект налогообложения», под которым в нашем случае необходимо понимать имущество. Тот факт, что в качестве объекта гражданских прав может выступать «иное имущество, в том числе имущественные права», подтверждает вывод о том, что имущественные права законодатель включает в состав иного имущества. Подобная позиция оценивается критически авторами.
НК РФ также представляет свое определение имущества. В соответствии со ст. 38 НК РФ имущество - виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В свою очередь, согласно положениям ст. 128 ГК РФ объектами гражданских прав являются:
- вещи, включая деньги и ценные бумаги;
- иное имущество, в том числе имущественные права.
Сравнивая приведенные трактовки, получаем, что по законодательству для целей налогообложения из понятия «имущество» исключены имущественные права, и это в некоторой степени вступает в правовой конфликт с содержанием понятия «имущество», предлагаемым гражданским правом.
1.2 Необходимость и содержание имущественных налогов
Имущественные налоги в Российской Федерации включают:
1. Региональные налоги — поступают в бюджеты субъектов федерации, а также по решению законодательных органов власти региона могут отчисляться в бюджеты муниципалитетов. В соответствии со ст.14-15 части первой НК РФ к ним относятся налог на имущество организаций, транспортный налог с юридических и физических лиц.
2. Местные налоги — полностью поступают в бюджеты муниципалитетов. К ним относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог с юридических и физических лиц.
Имущественные налоги имеют большое значение для формирования доходной базы региональных и местных бюджетов, так как они являются наиболее устойчивым источником доходов для регионального бюджета. Они совершенно не зависят от изменений цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций.
В соответствии с российским налоговым законодательством (ст. 3 НК РФ) применение налоги и сборы должно иметь экономическое основание, они не могут применяться произвольно. Недопустимо, чтобы налоги и сборы, препятствовали реализации своих конституционных прав граждан. В российской экономической литературе активно обсуждается вопрос об экономическом обосновании объекта налогообложения имущественных налогов. Рассмотрим основные преимущества и основания для введения и использования имущественных налогов.
Отметим, что решение о вовлечении в налогообложение какого-либо объекта (будь это определенный доход или иной объект имущества) во все времена принималось, и принимается на сегодняшний день, только государством. Именно государством определяется, какие объекты материального и нематериального мира должны облагаться налогом, а какие, наоборот, могут быть освобождены от налогообложения. Можно сказать, что формирование любой национальной системы имущественного налогообложения происходит в соответствии с историческим, социально-культурным, нравственным, экономическим и правовым развитием государства и в соответствии с тем, какие цели определены для тех или иных налогов, какие задачи пытается решить государство. Имущество в качестве объекта налогообложения всегда привлекало внимание государства, независимо от того на какой стадии исторического развития это государство ни находилось.
Развитие налоговых отношений происходит с древних времен. Налоги дают возможность обществу жить. С помощью налогов финансируют важнейшие расходы бюджета - национальную безопасность и внутренний правопорядок, транспортную инфраструктуру, образование и здравоохранение, решение экологических проблем и многое другое. Государство активно применяет налоги для целей регулирования экономики и социальной сферы общества.
1.3 Элементы, ставка, исчисление имущественного налога в 2019 г.
В 2019 году установлен новый порядок расчета налога на имущество, базой для которого выступит кадастровая стоимость, ставка равна 0,1% без учета изменений в отдельных регионах, дополнен список льготных категорий граждан.
Согласно новому закону, максимальный рост налога не превысит 10% в год. Итоговый размер должен быть установлен в 2020 году. Определение выгодной ставки. Первоначальная разница между кадастровой и инвентаризационной оценкой была большой. Суммы отличались более чем в 5 раз.
Применение новых показателей позволит пополнить бюджет за счет приближения кадастровой стоимости к рыночным значениям. Изменения приблизили используемые показатели к рыночным значениям. При несогласии с кадастровой оценкой физическое лицо для защиты интересов обращается в комиссию Росреестра, а при отсутствии желаемого результата в суд. Размер налога за гаражи и парковочные места сделали одинаковым. До 1 января за машино-место платили 2% от стоимости, согласно кадастру, с нового года ставка составит от 0,1% до 0,3%. Сохранят льготы для налогового вычета. Порядок начисления и возврата будет учтен уже в текущем году за налоговый период 2017 года. Принципы реализуемой реформы обеспечат пополнение бюджета в большем объеме.
Объекты налогообложения Оплатить в обязательном порядке налог должен каждый собственник следующих видов имущества: домовладение, квартира, комната или выделенная доля в жилом помещении; объект незавершенного строительства; капитальное строение, в котором одно помещение признано пригодным для проживания; парковочное место или гараж; постройки для хранения хозяйственного инвентаря площадью до 50 квадратных метров, расположенные на участке, предназначенном для строительства дома, высадки плодовых деревьев или овощных культур.
Порядок расчета налога Согласно Федеральному закону № 334-ФЗ от 03.08.2018, были внесены поправки в 52 статью Налогового кодекса, для граждан с января 2019 году установлены правила использования кадастровой стоимости для расчета налоговой базы на имущество и землю. Ставка равна 0,1% стоимости, указанной в кадастре. Дополнительно город или регион может увеличить ее размер на 0,2 пункта или отменить.
Налогооблагаемая база рассчитывается исходя из площади без учета 10 метров на владельца комнаты или доли, 20 – квартиры, 50 – собственника частного дома. Например, в собственности квартира площадью 54 метра, средняя стоимость 1 метра, согласно данным кадастра, 45 000 рублей.
Рассчитаем по ставке 0,1%. После вычета установленной законом площади 20 метров сумма к уплате составит 34 х 45 000 х 0,1% = 1 530 рублей. ВАЖНО: С 1 января 2019 года вычет применяется к комнатам и частям (долям) имущества! Если в собственности несколько недвижимых объектов, льготы применяют только на один вид недвижимости.
Если общая площадь объекта меньше установленного вычета, то оплачивать ничего не надо. В отдельных регионах установлены ставки прямо пропорционально цене квартиры или дома. В Москве при оценке в диапазоне 10-20 миллионов налог считают по ставке 0,15%, если недвижимость стоит 20 000-50 000 тыс. руб. – 0,2%, свыше 50 млн до 30 000 000 – 0,3%.
Собственники апартаментов оплачивают в размере 0,5% за удобства до 150 квадратных метров и дополнительно 2% на разницу больше установленного минимума. Например, при проживании в апартаментах на площади 200 метров за 150 расчет будет произведен 0,5%, а за оставшиеся 50 квадратов по 2%. В Постановлении г. Москвы от 26.11.2016 года исключением при расчете базы апартаментов являются перечисленные в нем объекты, кадастровая стоимость которых до 100 000 рублей за метр. Сумма к уплате считается до 1,5%. За гаражи жители столицы платят 0,1%, а хозяйственные строения 0,3%.
В Московской области размер платы устанавливает каждый муниципалитет самостоятельно исходя из особенностей экономического развития района. Средние значения: для квартир, комнат, долей 0,1%; незавершенных объектов строительства и частных домовладений 0,3%; парковки, гаражи, сараи 0,3%. В Татарстане размер сбора установлен 0,2% для проживающих в квартирах, 0,3 – собственников домов, 0,1 – построек для хранения инструментов и садового инвентаря.