Файл: Баланс и отчетность . ..pdf

Движение денежных средств по текущей деятельности отражает денежные потоки, сгенерированные в процессе осуществления основной деятельности, приносящей доход.^[43]

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности показывает денежные потоки, связанные с изменением состава ресурсов - основных средств, производственных активов, предназначенных для создания дохода в будущем.

Движение денежных средств по финансовой деятельности описывает денежные потоки, связанные с формированием капитала организации. Поступления и расходы денежных средств отражаются для каждого из видов деятельности.^[44]

Для составления отчета о движении денежных средств все денежные потоки делят на потоки от следующих видов деятельности:

• операционной - основной деятельности компании, генерирующей прибыль, и прочей деятельности, отличной от инвестиционной или финансовой;
• инвестиционной - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
• финансовой - деятельности, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств компании.^[45]

Отчет о движении денежных средств составляют двумя способами: прямым или косвенным. Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом или свернутом виде.^[46]

Методы различаются лишь в части, раскрывающей денежные потоки по текущей деятельности. В части финансовой и инвестиционной деятельности применима только модель прямого построения.

При использовании прямого метода раскрывают информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При применении косвенного прибыль или убыток корректируют таким образом, чтобы были учтены результаты операций неденежного характера, любых начисленных прошлых или предполагаемых денежных поступлений, выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств может составляться по одному из двух методов.

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств подразумевает отражение данных о денежных доходах и расходах в разрезе статей. Такой вид отчета напоминает отчет о прибылях и убытках, только составленный с точки зрения фактических платежей, а не отражения затрат.^[47]

Косвенный метод заключается в корректировке показателя чистой прибыли или убытка с учетом неденежных операций, таких, как начисление амортизации. Также в корректировках участвуют изменения в активах и пассивах компании.

Отчет, составленный по прямому методу, состоит в основном из введенных вручную или импортированных числовых данных, в то время как косвенный отчет, как правило, рассчитывается формулами на основе баланса и отчета о прибылях и убытках. Прямой метод обеспечивает отражение информации, недоступной при использовании косвенного.^[48]

Например, информации, полезной для оценки будущих потоков денежных средств.

Главный недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств фирмы.^[49]

2.3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.^[50]

Отчет о прибылях и убытках – официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода.

Отчет о прибылях и убытках – документ, составление которого является обязательной мерой при отображении финансового результата деятельности предприятия за определенный период. Данный документ отображает полученную прибыль и понесенные убытки предприятия, а так же их причины.^[51]

Все доходы и расходы в данном отчете должны отображаться с эффектом нарастания т.е. с начала отчетного года до даты составления.

Отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких основных разделов.

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный раздел требует обязательного заполнения следующих строк: 10, 20, 29, 30, 40, 50.
• Прочие доходы и расходы. В этом разделе заполнения требуют строки 60, 70, 80, 90, 100,
• Финансовый результат. В данном разделе необходимо провести расчеты в таких строках, как: 140, 141, 142, 150, 190.
• Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).
• Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые указаны в отчете о прибылях и убытках.^[52]

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать определенные показатели. К ним относятся:

• проценты, необходимые к получению;
• выручка от продажи продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;
• чрезвычайные доходы;
• доходы, полученные от участия в других организациях;
• другие операционные доходы.^[53]

В зависимости от признания организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.^[54]

Для этого рассчитываются такие показатели, как:

• выручка, получена от продажи продукции, а так же от предоставления определенных услуг или работ;
• проценты, которые начислены и полагаются к получению;
• доходы, которые были получены от участия в деятельности сторонних организаций;
• чрезвычайные доходы;
• иные операционные доходы.

Существует определенное правило, которым необходимо руководствоваться при составлении отчета о прибылях и убытках: все расходы и доходы, отображенные в данном документе, должны быть отображены с эффектом нарастания – с начала периода, который является отчетным, до даты заполнения формы №2.^[55]

Порядок предоставления данного отчета зависит от признания предприятием тех или иных доходов и расходов, а так же от характера своей деятельности и условий получения доходов.

Назначение отчета предоставить заинтересованным лицам информацию о финансовой производительности компании и о ее способности генерировать денежные потоки.

Существует типовая форма отчета о прибыли и убытках. Она начинается со строк с записями о доходах, сгруппированных по направлениям, затем следуют строки с затратами: стоимость реализованной продукции, операционные расходы, налоговые платежи, расходы на выплату процентов и другие.^[56]

Затраты вычитаются из доходов и заносятся в нижнюю строку, отражающую чистый доход (прибыль). ^[57]

Для удобного анализа о том, как показатели меняются со временем каждому периоду выделяют отдельную колонку, в которую и заносят суммы относящиеся к этому периоду времени.

В отчет можно включать суммы после того как доход был фактически получен или расход был фактически понесен - учет доходов и расходов в отчете о прибыли и убытках ведется "по отгрузке".^[58]

Как узнать, когда доход можно считать фактически полученным? Для этого надо помнить, что не всякое поступление денег является доходом (подробнее об этом можно почитать в тексте о финансовом результате). Признавать доход следует только если в этот же момент времени происходит увеличение актива или уменьшение обязательств.

Например, после того как работы выполнены и заказчик подписал об этом акт, сумму на которую были сделаны работы можно считать полученным доходом. И хотя деньги еще не получены, появилась дебиторская задолженность заказчика перед исполнителем работ, т.е. у исполнителя увеличился актив. Аналогичные принципы справедливы и для признания расходов.

Конечно, по одному отчету о прибыли и убытках нельзя составит полную финансовую картину. Кроме того, что за рамками остаются фактические движения денежных средств и источники доходов и затрат не связанные с коммерческой деятельностью, отчет имеет и еще ряд ограничений, о которых необходимо знать:

• в отчет не попадают объекты, которые могут представлять интерес, но плохо поддаются измерению.^[59]

Например, стоимость бренда или лояльность потребителей;

• некоторые цифры зависят от методов, используемых при расчете. Так, стоимость складских запасов может отличаться, в зависимости от того какой метод применить для ее расчета LIFO или FIFO;
• в некоторых расчетах используются оценки и субъективные мнения экспертов.

Например, сумма амортизации зависит от предположений о сроке полезного использования конкретного необоротного актива.

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс – необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.^[60]

Отчет о движении денежных средств составляют двумя способами: прямым или косвенным. Предпочтительнее применять прямой метод. Он обеспечивает отражение информации, недоступной при использовании косвенного.

Отчет о прибылях и убытках является одним из важнейших форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить причины и характер понесенных убытков.

3. Анализ данных общепринятой и упрощенной форм бухгалтерского баланса малого предприятия

Как было отмечено ранее, основным источником информации для оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерская финансовая отчетность. Упрощенный вариант форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными законом № 402 - ФЗ.^[61] В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом налогообложения.^[62]

Преобразовав общепринятую форму бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» за 2016 г. в его упрощенную форму, можно дать оценку финансовой устойчивости и ликвидности данного экономического субъекта на конец 2016 г.

В таблице 1 сгруппированы активы малого предприятия по степени их ликвидности и обязательства по срочности их погашения.

Из данных таблицы 1 видно, что по данным упрощенного бухгалтерского баланса абсолютно ликвидные активы значительно ниже соответствующей группы активов по данным общепринятой формы бухгалтерского баланса, также отмечается снижение суммы медленно реализуемых активов. Однако эти разницы компенсируются ростом быстро реализуемых активов.

Таблица 1

Абсолютные показатели ликвидности общепринятой и упрощенной форм бухгалтерского баланса ООО «ХХХ» на конец 2016 г. (тыс. руб.)