Файл: Налоговый учет налога на добавленную стоимость.pdf

Источник: [6]

Разделение НДС на «входящий» и «исходящий» часто применяется на практике, но законодательной основы у данного деления нет. Так называемый «входящий» НДС - это сумма НДС, которая входит в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, и подлежит дальнейшему возмещению из бюджета, если соблюден ряд необходимых условий. «Исходящий» НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых приобретателям товаров (услуг, работ). [14]

Разность между «входящим» и «исходящим» НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период (квартал).

Рассмотрим так же в таблице 3 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость.

Таблица 3 - Порядок формирования и учета НДС

Вид НДС	«Входящий» НДС	«Исходящий» НДС	НДС подлежащий уплате в бюджет
Момент возникновения	При приобретении товара, работы или услуги	При реализации товара, работы или услуги	В момент признания дохода
Основание отражения в учете	Счет-фактура входящая при приобретении товара, работы или услуги	Счет-фактура выданная при реализации товара, работы или услуги	Расчет бухгалтерии
Порядок расчета	Процент от стоимости приобретаемого товара, работы или услуги	Процент от стоимости реализуемого товара, работы или услуги	Разница между суммой «исходящего» и «входящего» НДС
Порядок учета	Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетам	Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»	Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Источник: [12]

НДС является косвенным налогом и также самым распространенным, вследствие чего порядок отражения его в учете считается типичным и на его основании проводиться учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице выше. [10]

Основой бухгалтерского учета НДС служит его налоговый учет. Тесная связь налогового и бухгалтерского законодательства при учете НДС напрямую связанна с Налоговым Кодексом РФ, что стоит учитывать на практике.

---

3. Пример исчисления НДС в налоговом учете

Налоговый и бухгалтерский учет организации тесно связаны. Ведение налогового учета в организации требует знания Налогового Кодекса на высоком уровне и слежение за изменениями в нем.

Ниже рассмотрим моменты учета НДС при получении авансов от покупателей.

Компании, работающие на основной системе налогообложения (ОСН), в соответствии с условиями договора могут получать авансы или предоплату от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара или представления услуги.

Рассмотрим момент учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере.

По условиям договора закупки покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 19.06.2017 платежным поручением № 71 предоплату в размере 100 000 рублей, в том числе НДС 18% - 15 254 руб. 24 коп.

20.06.2017 денежные средства зачтены на расчетный счет поставщика.
04.07.2017 произведена отгрузка товара поставщиком с переходом права собственности на товар покупателю на сумму 200 000 рублей, в том числе с НДС 18% - 30 508 руб. 47 коп. Перевозчик подписал документы по доверенности покупателя.

У поставщика.

20.06.2017 бухгалтер поставщика выписал два экземпляра счета-фактуры на аванс на сумму 100 000 рублей, в том числе НДС 18% 15 254 руб. 24 коп, а также указал в них п/п 71 от 19.06.2017. Первый экземпляр счета-фактуры на аванс зарегистрировал и вписал в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на аванс отправил в бухгалтерию покупателя.

В бухгалтерском учете отразилось:

Д51 К62.02 - 100000 руб. - получен аванс от покупателя.

Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя.

04.07.2017 бухгалтер выписал два комплекта документов: накладная по форме Торг-12 на сумму 200 000 рублей и счет-фактура на отгруженный товар.

Один пакет документов останется на предприятии. Счет-фактуру на отгрузку зарегистрируют и подошьют в книгу продаж, накладную по форме Торг-12 зарегистрируют и подпишут с двух сторон.

Второй пакет документов подпишут и отправят в бухгалтерию покупателя.

В бухгалтерском учете отразилось:

Д62.02 К90.1 – 200 000 руб. - отгружен товар покупателю.

Д90.3 К68.02 – 30 508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар.

Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара.

Д68.02 К76.авансы выданные – 15 254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок.

---

У покупателя.

19.06.2017 перечислил поставщику в счет поставки товаров 19.06.2017 платежным поручением № 71 предоплату в размере 100 000 рублей, в том числе НДС 18% - 15 254 руб. 24 коп.

В бухгалтерском учете отразилось:

Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику.

20.06.2017 бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100 000 рублей, в том числе НДС 18% 15 254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок.

В бухгалтерском учете отразилось:

Д68.02 К76.выданные авансы – 15 254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты.

04.07.2017 товар получен покупателем, оприходован.

Полученную накладную по форме Торг-12 на сумму 200 000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 04.07.2017, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок.

В бухгалтерском учете отразилось:

Д 41 К 60.01 – 169 491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем.

Д 19.03 К 60.01 – 30 508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара.

Д 68.02 К 19.03 – 30 508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет.

Д 60.01 К 60.02 – 100 000 руб. - зотражен аванс при получении товара от поставщика.

Д 76.выданные авансы К 68.02 – 15 254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика.

Рассмотрим еще примеры по исчислению НДС в организации на основе работы оптовой базы. После разбора примера учета объединим все операции и выясним, как работают 68 счет.

Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года:

Д 90.2 К 41.1 – 500 000 руб. 00 коп. – по покупным ценам без НДС

Д 62 К 90.1 – 767 000 руб. 00 коп. – выручка от продаж

Д 90.3 К 68 – 117 000 руб. 00 коп. –НДС бюджету

Расчет:

Покупная цена без НДС – 500 000 руб.

Наценка базы (30%) – 150 000 руб.

ИТОГО – 650 000 руб.

НДС, начисленный бюджету (18%) – 117 000 руб.

Всего выручка – 767 000 руб.

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120 000 рублей.

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

120 000*18%/118%=18 305 руб.

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

Д 51 К 62 – 120 000 руб. 00 коп. – сумма поступившего аванса

Д 62 К 68 – 18 305 руб. 00 коп. – сумма НДС, начисленного в бюджет с авансов полученных

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов согласно ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет счета 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура. Данный документ является основанием для принятия НДС к возмещению (Д 68 К19).

---

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки.

Д 41.1 К 60 – 300 000 руб. 00 коп. – поступило по покупным ценам без НДС

Д 19.3 К 60 – 54 000 руб. 00 коп. – сумма НДС по приобретенным ценностям

Д 60 К 51 – 276 000 руб. 00 коп. – оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 42 102 руб 00 коп

Д 68 К 19.3 – 42 102 руб. 00 коп. – сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах

Оптовая база в январе приобрела:

Д 08.3 К 60 – 100 000 руб. 00 коп. – оборудование по цене приобретения

Д 19.1 К 60 – 18 000 руб. 00 коп. – НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры)

Д 60 К 51 – 118 000 руб. 00 коп. – оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета

Д 01 К 08.3 – 100 000 руб. 00 коп. – объект основных средств введен в эксплуатацию

Д 68 К 19.1 –18 000 руб. 00 коп. – сумма НДС принята к налоговому вычету

Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных и оформим для удобстава в таблицу 4.

Таблица 4 – Определение суммы доплаты НДС в бюджет

Дебер сч. 68	Сумма	Кредит сч. 68	Сумма
НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.	42 102,00	НДС от выручки	117 000,00
НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам	18 000,00	НДС с авансов полученных	18 305,00
Оборот	60 102,00	Оборот	135 305,00
		Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)	75 203,00

Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68).

Из представленных выше примеров, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость по праву один из наиболее не простых для понимания, сложных для исчисления, уплаты и непосредственно контроля налоговыми органами. Такая ситуация сложилась в связи с наиболее разветвленной сетью исключений из основных налоговых правил, большое количество льгот, а также большое число понятий, с которыми связана процедура его изъятия. Что приводит налогоплательщиков к ошибкам и неточностям при исчислении НДС.

---

Налог на добавленную стоимость (НДС) изымается в бюджет государства как часть добавленной стоимости и создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Является косвенным налогом. По мере его исчисления и перечисления в бюджет возникает много вопросов.

Главой 21 Налогового Кодекса РФ установлены основные элементы НДС:

• налогоплательщики;
• объект налогообложения;
• налогооблагаемая база;
• налоговый период;
• налоговые ставки;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы.

Для учета НДС в организации данные элементы необходимо знать. Также необходимо знать некоторые особенности налогообложения НДС, такие как: место реализации товаров, момент определения НБ и др. От места реализации товаров зависит необходимость обложения налогом, от момента определения НБ возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. В соответствии с НК РФ правильно заполненные и оформленные формы налогового учета по НДС дает право на вычеты и льготы.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

• счет-фактура;
• книга покупок;
• книга продаж;
• корректировочный счет-фактура;
• журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
• дополнительный лист книги покупок;
• дополнительный лист книги продаж;
• налоговая декларация по НДС;
• уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Тесная связь бухгалтерского и налогового учета по НДС, находит своё отражение в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель поставленная в начале курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Были названы основные элементы налога, условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету и для получения льгот по налогу на добавленную стоимость.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016)
2. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ред. от 23.06.2016);
3. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 29.11.2014)
4. Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме» (с изм. от 24.03.2016, с изм. от 13.04.2016)
5. Акимова Е.В. Налоговые льготы / под ред. Т.В. Гороховой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 546 с.
6. Белоусова Е.Н., Васильев А.О., Вятчинова Т.И., Королева М.В., Митрофанова И.А., Федорова О.С., Чернухин А.А. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. 2016. N 11. С. 9 - 138.
7. Васильев Ю.А. Новшества документооборота по НДС // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 5. С. 7 - 14.
8. Карпова Е.В. Вопрос-ответ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 8. С. 38 - 40.
9. Ковалев Д. Право на вычет по НДС... по необлагаемым услугам // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 40. С. 26 - 28.
10. Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. 3-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2016. 496 с.
11. Орлова О.Е. Влияние НДС на финансовый поток предприятия // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 8. С. 59 - 68.
12. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. 3-е изд., перераб. и испр. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 2328 с.
13. Тарасова В.Ф. Семыкина Л.Н. Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. III- издание. М., 2007.
14. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М: - Издательство «Росбух», 2009. 155 с.

---