Файл: Основные теоретические моменты налогового учета налога на добавленную стоимость.pdf

Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют возможность на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное освобождение от НДС не относится к налогоплательщикам, которые в течение данных последовательных 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары, указанные в статье 181 НК РФ. [14]

Налогоплательщик решивший использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, будет должен подать в налоговые органы пакет документов. Данный пакет должен быть представлен не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начнет использовать право на освобождение от НДС. [14]

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этих 12 месяцев отказаться от него нельзя. [5]

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик обязан отправить в налоговую инспекцию по месту регистрации, уведомление (первичная форма) о продлении права на освобождение на дальнейшие 12 месяцев или отказ от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три подряд идущих месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения плательщик налога обязан исчислять и уплачивать НДС. Так же за месяц, в котором было превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет. [13]

Представленные выше правила действуют так же, если в период освобождения плательщик налога продавал подакцизные товары.

По окончании периода освобождения (12 месяцев), не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию документы необходимые для подтверждения за истекший период.

Суммы НДС, подлежащие уплате исчисляются по итогам каждого налогового периода, уменьшаются на общую сумму налоговых вычетов и увеличиваются на восстановленную сумму налога. В виде формулы представим ниже:

Упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч [13]

Где Упл - сумма к уплате; общ - общая сумма налога; восст - восстановленная сумма налога; выч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превысила общую сумму налога, после увеличения на суммы восстановленного налога, то положительная разница между данными суммами подлежит возмещению плательщику налога в установленном законом порядке из бюджета обратно. Исключением является случай, если налоговая декларация была подана плательщиком налога после окончания соответствующего налогового периода по истечении 3-х лет. [13]

---

Лица, которые должны уплатить в бюджет сумму налога, выставившие покупателям счет-фактуры с выделением суммы налога и соответственно передали ее покупателю: [8]

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту регистрации ИП или месту учета предприятия в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период равными долями (1/3) не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за прошедшим налоговым периодом. [10]

Налогоплательщики, также должны передать в налоговые органы по месту учета соответствующую налоговую декларацию за отчетный период не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедший налоговый период.

Как выше было упомянуто, для правильного ведения налогового учета, нужно знание некоторых обстоятельств налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит необходимость обложения товара налогом. Момент определения НБ также является важным, поскольку регламентирует возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют некоторые условия, обозначенные в НК РФ, которые в общем относятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. [9] Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, далее рассмотрим, какие существуют налоговые регистры.

1.3 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

1. счет-фактура;
2. книга покупок;
3. книга продаж;
4. корректировочный счет-фактура;
5. журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
6. дополнительный лист книги покупок;
7. дополнительный лист книги продаж;
8. налоговая декларация по НДС;
9. уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

---

Данные формы утверждены федеральными органами гос. власти и являются необходимыми для заполнения при ведении налогового учета в организации [6].

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия приобретателя товара (услуги) предъявленных продавцом к вычету сумм налога. [10]

Счета-фактуры составляются и выставляются покупателю в соответствии с нормами заполнения и в установленном порядке с указанием необходимых реквизитов, подписями уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя [4]. В случае не соблюдения, какого либо момента данный документ не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. [13]

Налогоплательщик на основной системе налогообложения нужно составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, являющихся объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения. [4]

Счета-фактуры не составляются:

1. налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских, агентских и посреднических услуг);
2. банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) [7].

Если по условиям сделки (в договоре) обязательство указано в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть указаны в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлено Правительством Российской Федерации от 23.12.2011 №1137 и регулируется статьей 169 НК РФ. [3]

2. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, что указано в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на возмездной и на безвозмездной основе согласно статье 39 НК РФ. [1]

---

Ниже рассмотрим записи, которые необходимо делать в бухгалтерском учете «входящего» НДС (Таблица 1), и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского учета.

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» НДС

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
19	60	Приобретены ценности (товары, работы, услуги) с суммами «входящего» НДС. В дальнейшем используемые для производства продукции (работ, услуг), облагаемых НДС.	Счета-фактуры (УПД)
20, 23, 29	19	Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет (внутренний документ передачи в производство)
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
68	19	Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.	Счета-фактуры

Продолжение таблицы 1
Дт	Кт		Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
68		19	Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.	Счет-фактура, договор на поставку товара за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов

Источник: [6]

Для учета «входящего» НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [13].Если при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое предприятие не имеет права, так как приобретенные товары (работы или услуги) не применяются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, что видно из Таблицы 1.

В таблице 2 отразим бухгалтерские записи по «исходящему» НДС.

---

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «исходящего» НДС

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
90.3	76 68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
91.2	76 68	Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры

Продолжение таблицы 2
Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
90.3, 91.2	76 68	Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
76	68	Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.	Бухгалтерская справка-расчет
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры
08.3	68	Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
91.2	68	Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.	Счета-фактуры
91.2	68	Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.	Счета-фактуры
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету

---