Файл: Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.pdf

Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота.

На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехо­да на журнально-ордерную форму учета переносится саль­до каждого счета на начало отчетного периода. Записи обо­ротов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.

Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис.2).

Рис.2. Журнально-ордерная форма ведения учета

1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Пример журнала хозяйственных операций организации за январь приведен в таблице 1.

Таблица 1

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Получен краткосрочный кредит	60000	51	66
2. Получены деньги в кассу с расчетного счета	30000	50	51
3. Погашена задолженность подотчетного лица	120	50	71
4. Оплачен счет за материалы	34000	60	51
5. Получена выручка от реализации продукции	42000	51	90
6. Выдана заработная плата	28000	70	50
7. Погашена дебиторская задолженность в кассу	1200	50	76
8. Выданы деньги на командировку	2000	71	50

---

2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.

В качестве примера приведены журналы-ордера и ведомости по счетам 50 и 51, составленные на основании данных журнала хозяйственных операций.

В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, например, журнал-ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (таблица 2), журнал-ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (таблица 3), журнал-ордер № 3 — по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 4 — по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.

Таблица 2

№ операции	В кредит счета 50 с дебета счетов					Итого
	70	71	76	...	...
6	28000					28000
8		2000				2000
Итого	28000	2000			...	30000

Таблица 3

№ операции		В кредит счета 51 с дебета счетов				Итого
	50	60	...	...	...
2	30000					30000
4		34000				34000
Итого	30000	34000	...	...	...	64000

К денежным счетам 50 и 51 дополнительно ведутся ведомости: ведомость № 1 по счету 50 (таблица 4) и ведомость № 2 по счету 51 (таблица 5). Ведомости составляются по дебетовому признаку счетов, т.е., в них отражаются операции, которые прошли по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов.

Таблица 4

Сальдо на начало месяца — 500 р.
№ операции	В дебет счета 50 с кредита счетов					Итого
	51	71	76	...	...
2	30000					30000
3		120				120
7			1200			1200
Итого	30000	120	1200	...	...	31320
Сальдо на конец месяца— 18200 р.

---

Таблица 5

Сальдо на начало месяца — 25000 р.
№ операции	В дебет счета 51 с кредита счетов					Итого
	66	90	...	...	...
1	60000					60000
5		42000				42000
Итого	60000	42000	...	...	...	102000
Сальдо на конец месяца — 63 000р.

3. Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету, например по счету 50 «Касса» (таблица 6).

Таблица 6

Месяц	Обороты по дебету				Обороты по кредиту	Сальдо
	70	71	76	...		Дебет	Кредит
На 01.01.20...						500
Январь	28000	2000	...	...	30000	18200
Февраль						...
Март
...
...
Итого	...	...	...	...	...	...

4. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.

4. Хранение документов и учетных регистров

Порядок хранения журналов-ордеров, вспомогательных к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.

Бухгалтерский архив при журнально-ордерной форме счетоводства должен храниться в следующем порядке.

Первичные бухгалтерские документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или ведомостей аналитического учета. Каждая партия документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу-ордеру или к одной ведомости, формируется отдельно. При этом внутри папки документы подшиваются в порядке последовательности записей в журнале-ордере или в ведомости. К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу-ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для архивного хранения, в которой указываются месяц и год, шифр синтетического счета, номера документов (с N __ по N __ включительно) и количество листов.

---

На папках приводятся наименование предприятия или организации, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости, количество листов в папке (деле).

Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для каждого из них. При этом журналы-ордера N 10 и N 10/1 хранятся в одной папке.

Ведомости аналитического учета хранятся в следующем порядке:

ведомость N 3 хранится вместе с журналом-ордером N 4-а;

остальные ведомости (кроме ведомостей N N 1, 2 и 4) - в папках, открываемых на год отдельно для каждой из них. При этом ведомость N 10 хранится с ведомостью N 11, ведомость N 17-сн с ведомостью N 17-а-сн и ведомость N 18 с ведомостью N 18/1.

Ведомость N 14 хранится при журналах-ордерах N 10 и N 10/1.

Карточки по учету расчетов с дебиторами и кредиторами хранятся в отдельных папках.

Листки-расшифровки хранятся вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или вспомогательным ведомостям, в которых производились записи на основе этих документов или листков-расшифровок.

Расчетные ведомости по зарплате хранятся в отдельной папке по месяцам или в целом за год, в зависимости от количества ведомостей.

Папки для хранения журналов-ордеров и ведомостей следует изготовлять по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала или ведомости в хронологической последовательности (месяцев, N N цехов и т.п.).

Если по какому-либо журналу-ордеру или ведомости число первичных документов незначительно, хранение каждой партии этих документов производится в годовых папках. При этом документы одного месяца отделяются от документов другого месяца разделителями (прокладками).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были проведены подробные исследования методики учета по журнально-ордерной форме учета. В работе подробно рассматриваются все вопросы, свя­занные ведением кассовых операций и учета материалов. Рассмотрен порядок оформле­ния первичных документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги и других форм. Также рассмотрена последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета и исключить ошибки, неточности в бухгалтерском учете. Это достигается за счет совмещения в одном реестре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

---

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Преимуществами журнально-ордерной формы учета по сравнению с формой «Журнал-Главная» являются:

1) уменьшение объема учетной работы, что достигается широким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, совмещением в одном регистре хронологической записи синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

2) ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического. Этому способствуют построение учетных регистров и способ регистрации в них хозяйственных операций;

3) облегчение и ускорение составления отчетности. Построение учетных регистров дает возможность без выборок получить данные для отчетности;

4) улучшение организации и разделение труда учетных работников. Условия для этого создаются тем, что хронологическая и систематическая регистрация ведется по каждому счету (нескольким взаимно связанным счетам) в отдельном регистре.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна механизированная система бухгалтерского учета. Основывается она на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета исполнение сметы доходов и расходов учреждения данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т.п.). При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (утверждена Приказом Минфина СССР от 07.03.1960 № 63, применяется с учетом рекомендаций, изложенных в письме Минфина России от 24.07.1992 № 59).

При обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с

---