Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Нормативное регулирование бухгалтерского учета как одной из основополагающих сторон деятельности организации является важнейшей задачей финансовых властей. Бухгалтерский учет, будучи источником для финансовой отчетности, которая в свою очередь предоставляет информацию для лиц, чьи решения непосредственным образом сказываются на деятельности любой организации, должен быть предметом постоянного и тщательного регулирования со стороны государства. От того, насколько своевременно и обосновано оно будет реагировать на изменение реалий экономической жизни, разрабатывая новые и корректируя старые нормы в области бухгалтерского учета, будет зависеть качество финансовой отчетности, а, следовательно, и экономическая эффективность принимаемых решений.

Необходимым условием активизации инвестиционного процесса и улучшения качества управления предприятиями становится создание современной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Только системная организованность, строгая иерархия и логическая последовательность в разработке норм бухгалтерского законодательства, позволят обеспечить не только их повсеместное исполнение всеми организациями, но и высокую степень прозрачности деятельности этих организации, что позволит государству и прочим заинтересованным сторонам оценить нынешнее положение и перспективы развития экономики.

Кроме того, актуальность данной темы связаны еще и с тем, что в условия экономического роста и финансового оздоровления российской экономики многие отечественные компании осознали необходимость, а главное, получили возможность выхода за национальные границы. В условиях глобализации такой выход для российских компаний сопряжен со многими трудностями, одной из которых является не соответствие российского бухгалтерского законодательства международным стандартам бухгалтерской отчетности. Новые требования, предъявляемые российским компаниям за рубежом, предопределяют необходимость адекватной трансформации Российского бухгалтерского учета.

Главной целью регулирования системы бухгалтерского учета является обеспечение прозрачности, достоверности и сопоставимости финансовой отчетности российских предприятий путем приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Улучшение качества финансовой информации будет способствовать повышению инвестиционной привлекательности отечественных предприятий, а также совершенствованию управления предприятиями за счет получения менеджерами более полного представления о реальных экономических условиях и результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является исследование нормативно-правовых и прочих актов, связанных с бухгалтерским учетом, и выделении из него основных документов, образующих структуру системы российского бухгалтерского законодательства.

Объектом исследования является система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Исходя из цели работы поставлены следующие задачи:

• рассмотреть сущность системы нормативного регулирования;
• раскрыть основы реформирования нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• изучить предпосылки и возможности перехода на международные стандарты учета;

В работе использованы нормативные акты по бухгалтерскому учету, книги и статьи Стукова Л.С., Мощенко Н.П., Бакаева А.С., Шнейдмана Л.З. и других авторов.

1 Сущность системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

1.1 Система регулирования бухгалтерского учета в России

Нормативное регулирование любой области общественных отношений возможно только в рамках системы, основой которой является право. Для юристов своего рода аксиомой является положение о том, что право по своему содержанию должно не только соответствовать природе социально-экономического строя, быть воплощением национальной и мировой культуры и образа жизни народа, но и выступать универсальным регулятором поведения и деятельности людей. Оно по своей форме должно надлежащим образом быть организовано, внутренне устроено и согласовано, чтобы не опровергать себя в силу внутренних противоречий. Право с этой точки зрения должно представлять специфически-юридическую регулятивную систему, или, что то же самое, обладать свойством системности. Для выражения этого качества права в юридической науке используется категория «система права» или «система нормативного регулирования».

С философской точки зрения система – это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Значит, выяснение вопроса о том, что такое система права предполагает дать ответ, по меньшей мере, на два вопроса: 1) из каких частей состоит право и 2) как эти части взаимосвязаны между собой. Ответы на эти вопросы заключают в себе представление о внутренней структуре (организации) права.

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.

В конце 2011 г. был принят Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете 2011 г.), который вступает в силу с 1 января 2013 г. Планом Минфина России предусматривается обеспечение изменений системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, вытекающих из новой редакции Закона о бухгалтерском учете 2011 г.

В связи с введением в действие нового законодательного акта с 1 января 2013 г. Закон о бухгалтерском учете 1996 г. утратил силу.
Соответственно, основным актом первого уровня правового регулирования рассматриваемых общественных отношений становится Закон о бухгалтерском учете 2011 г., целями которого являются:

- создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета;

- установление единых требований к бухгалтерскому учету.

Наряду с Законом о бухгалтерском учете 2011 г., к актам первого уровня системы нормативного правового регулирования относится также Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон о консолидированной отчетности). Его принятие направлено на решение задачи создания инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Таким образом, с 1 января 2013 г. основу законодательства о бухгалтерском учете составят два закона: общий Закон о бухгалтерском учете 2011 г. и специальный Закон о консолидированной отчетности.

Второй уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют положения по бухгалтерскому учету:

а) общее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

б) специальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждаются Минфином России и регулируют отдельные вопросы, направления ведения бухгалтерского учета и отчетности: учет отдельных объектов (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и др.), отдельные стадии и документы учета (учетная политика, бухгалтерская отчетность), расчет по налогу на прибыль организаций и др. Представляется, значение ПБУ заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета. В настоящее время утверждены и применяются 24 ПБУ.

Закон о бухгалтерском учете 2011 г. предусмотрел существенные изменения сложившейся системы ПБУ. Вводится понятие стандарта бухгалтерского учета как документа, устанавливающего минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения.

Обращает на себя внимание закрепленная за стандартами задача определения минимально необходимых требований к бухгалтерскому учету со стороны государства. Действительно, любое адресованное предпринимателю требование является ограничением конституционного права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ст. 34 Конституции РФ). Такие ограничения могут вводиться федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ст. 55 Конституции РФ).

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

Один из важнейших документов этого уровня - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Названия документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ.

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (ст. 22 Закона N 402-ФЗ).

Устанавливая круг субъектов регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, Закон N 402-ФЗ фактически предусматривает две группы "регулировщиков":

- субъекты (органы) государственного регулирования бухгалтерского учета;

- субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

К первой категории относятся всего два органа:

- Центральный банк РФ (прямо поименованный в ч. 1 ст. 22 Закона N 402-ФЗ);

- Минфин России, являющийся тем самым "уполномоченным федеральным органом", которой неоднократно упоминается в Законе N 402-ФЗ.

"Сфера действия" Банка России фактически ограничена вопросами бухгалтерского учета и отчетности в рамках банковской системы Российской Федерации, т.е. Банк России устанавливает правила, обязательные для банков, других кредитных организаций, а также банковских групп. А для всех остальных экономических субъектов регулирование бухгалтерского учета осуществляет Минфин России.

Вторую категорию (круг субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета) составляют некоммерческие организации, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета и преследующие цели его развития:

1) саморегулируемые организации (СРО), в т.ч.:

- СРО предпринимателей;

- СРО других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- СРО аудиторов;

2) ассоциации и союзы вышеуказанных СРО;

3) иные некоммерческие организации.

По большому счету этих лиц в России не так много. В частности, на момент подготовки данной книги в государственном реестре СРО аудиторов числилось всего шесть организаций:

- СРО "НП "АПР" - Аудиторская палата России;

- НП "ИПАР" - Институт профессиональных аудиторов;

- "МоАП" - Московская аудиторская палата;

- НП "Гильдия аудиторов ИПБР";

- СРО "НП "РКА" - Российская коллегия аудиторов;

- НП "ААС" - Аудиторская ассоциация "Содружество".

Также в России существует целая система институтов профессиональных бухгалтеров и аудиторов ("главный" институт - НП "ИПБ России", официальный сайт www.ipbr.org, а также многочисленные территориальные институты). Есть в России и Национальный комитет бухгалтеров, финансистов и экономистов (НКБФЭ), Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов и Международная ассоциация сертифицированных бухгалтеров (НП "МАСБ"). Кроме того, существует Фонд "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности" (НСФО), который при поддержке Минфина России, в частности, организует обсуждение проектов ПБУ (в т.ч. проводит круглые столы).