Файл: Налоговый учёт по акцизу (Сущность акцизов).pdf

Введение

Так исторически сложилось, что роль косвенного налогообложения была велика на всем протяжении существования налоговой системы. Только исторически косвенные налоги были представлены в России акцизами и пошлинами.

Акцизы выступают одним из действующих рычагов воздействия на экономические процессы государства. В настоящее время в Российской Федерации механизм акцизного налогообложения нестабилен и склонен к изменениям, акцизы выполняют преимущественно фискальную функцию, а регулирующая функция акцизов в налоговой системе России реализована не полностью. Это находит отражение в налоговых поступлениях бюджетов РФ.

Вопросы регулирования бюджета и бюджетной политики как федеральном так и на региональном уровнях, рассматривались в работах таких авторов как: К.И. Оганесян, Т.В. Игнатова, Л.В. Болдарева, Т.П. Черкасова, Е.Н. Голик и др.

Цель работы – проанализировать акцизы как вид косвенных налогов на товары.

Задачи:

- раскрыть сущность акцизов как вида косвенных налогов;

- проанализировать особенности акцизов за рубежом;

- провести оценку акцизного налогообложения в России;

- выявить проблемы и перспективы акцизного налогообложения в России.

Объектом исследования является акциз как инструмент укрепления экономическими процессами в государстве.

Предметом – применение акциза как вида косвенных налогов.

Методологическую основу работы составляет комплекс научных методов исследования включающий общенаучные методы, познания: исторический, сравнительный, системно-структурный, логический, а также частно-научные методы исследования: технико-юридический и метод толкования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

1. Сущность и особенности акцизного налогообложения в России и за рубежом

. Сущность акцизов

Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функции [7, с. 154].

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, им характерно быстрое поступление.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления, то высока вероятность их полного поступления.

В-третьих, потребление равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов.

В-четвертых, косвенные налоги влияют на потребителей.

В России на сегодняшний день два косвенных налога: НДС и акцизы.

Проанализируем акцизы как вид косвенных налогов [28, c. 42].

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически их уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с другими косвенными налогами (НДС, таможенная пошлина) акцизы имеют отдельные отличительные особенности. В частности, акцизы охватывают весьма ограниченный перечень товаров, и не распространяется на работы и услуги [15, c. 177].

Акцизы устанавливаются применительно к отдельным видам подакцизных товаров, таким как алкоголь, табак, топливо, легковые автомобили мотоциклы, и поэтому имеют индивидуальный характер. Налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары.

Организациям, находящихся на общем режиме налогообложения, приходится уплачивать большое количество налогов, что приводит к трудностям их исчисления, ведения налогового учета, налогового календаря и т. д. Так же большое количество уплачиваемых налогов для многих предприятий становится причиной свертывания производства [23, с. 412].

Акциз – это вид косвенного общегосударственного налога, устанавливаемый на товары массового потребления, такие как алкогольная и табачная продукция, с недавнего времени бензин. В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 налогообложению подлежит достаточно обширный круг товаров. В этот список входят: алкогольная продукция, пиво, спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили и другие предметы роскоши.

Признаки классификации акцизов:

- принадлежность к уровню власти

- принадлежность к субъектам уплаты

- характер использования

- способ изъятия

- способ обложения

- полнота прав пользования налоговыми поступлениями.

Акциз для государства является неким поставщиком сверхприбыли от производства продукции массового потребления, другими словами, популярных товаров среди населения. Результатом взимания этого налога с лиц, имеющих доход выше среднего, является перераспределение доходов, следовательно, акцизы могут выступать, как инструмент прогрессивного налогообложения. Несмотря на это, такой вид налога не оправдал себя в Америке, так как для жителей этой страны оказалось достаточно затруднительно переплачивать 10% от стоимости, например, автомобилей или различных предметов роскоши.

На представленной ниже схеме представлены основные элементы акцизов в РФ и основная информация о их формировании:

Рис. 1. Элемента акцизов в РФ [14, c. 174]

Потребительский спрос, государственная политика в сфере установления налоговых платежей во многом формируют стоимость товара. Рост налогов в конечном итоге приводит к росту цен. Акцизы представляют собой весьма нестабильный вид налогов, подверженный постоянным модификациям, что становится причиной роста цен на некоторые виды продукции.

Акцизы являются частью косвенного налогообложения. Сумма удерживаемого налога включена в стоимость подакцизного товара. Стоимость этого налога в полном размере погашается покупателем товара. Алкогольная и табачная продукция, бензин и дизельное топливо являются подакцизными товарами. Ставки налога одинаковы для всей территории Российской Федерации. Акцизы могут меняться путем издания правительством страны соответствующего постановления. Согласно положениям Налогового Кодекса сумма акцизов должна перечисляться в бюджет каждый календарный месяц. Индексация ставок в России происходит постоянно, результатом чего является стабильный рост цен подакцизных товаров.

В законе «Об акцизах» определено: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…», что означает, что эти меры имеют протекционистское воздействие. Примером может послужить обложение налогом легковых автомобилей, причиной чего является почти полное производство данной продукции за пределами РФ. Кроме того, автомобили с двигателем мощностью более 2500 кубических сантиметров можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

Можно отметить тот факт, что взимание акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются схожие товары местного производства, мировая торговая практика не допускает.

Устранение препятствий развития международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением, является основной задачей пограничного налогового регулирования. Именно поэтому, право на взимание косвенных налогов исключительно принадлежит стране, импортирующей товар. В этой стране производства товара он освобождается от уплаты такого налога. Данный тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам, но их следует отличать от таможенных пошлин. 134

Так же, можно отметить что акцизы на табачную и алкогольную продукцию может косвенно стимулировать антиалкогольную и антитабачную программу, в первую очередь ее ценовую политику ,направленную на уменьшение спроса данной продукции.

Отличие акциза от НДС:

- Устойчивая ставка (кроме акциза на сигареты).

- Узкий круг облагаемых товаров, так как услуги и работы не подпадают под этот налог.

- Взимается на конечной ступени производства товара, в то время как НДС оплачивается на всех стадиях создания продукции.

Говоря об акцизах, можно определить 2 основные их функции: фискальная и регулирующая. Чаще всего, наиболее важной считается регулирующая функция, так как основной упор при налогообложении делается на подоходный налог, что является социально важным. Определение таких ставок чаще всего основывается на эластичности спроса и предложения. Конкретная ставка того или иного акциза является достаточно спорным вопросом. Ее рассчитывают исходя из определения того, какую функцию будет выполнять данный акциз – фискальную или регулирующую. Для этих целей существует множество специальных методик вычисления оптимальной ставки налогообложения.

1.2. Особенности акцизного налогообложения за рубежом

В современных развитых странах акцизы вместе с НДС являются важным государственным доходом. Во Франции и Германии он обеспечивает около половины поступлений центральному бюджету, в Великобритании – более одной трети, в Японии – одну пятую. Акцизы взимаются на уровне, как центральных органов власти, так и органов местного управления.

В США акцизы взимаются как федеральные и местные налоги. Доля акцизов в федеральном бюджете в последнее время падает. Это объясняется отменой ряда акцизов и уменьшением ставок. Почти 90 % всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные и табачные изделия.

Но подавляющую часть акцизов в США взимают штаты и местные органы. Этими акцизами облагаются табачные изделия, спиртные напитки, бензин, в некоторых штатах автомобили и другие товары. Акцизы на алкоголь в ряде штатов взимаются от суммы оптовой продажи (например, 20 %) или розничной продажи (например, 9,85 %, 15 %, 48 % – в разных штатах. Ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка [31, c. 65].

Наиболее распространенными объектами обложения в других странах являются: нефтепродукты, табачные изделия, алкогольная продукция, этиловый спирт, пиво, драгоценные камни, автотранспортные средства грузоподъемностью до 2,5 тонн, парфюмерия, кофе.

Что касается акцизного налогообложения в зарубежных странах, то здесь присутствуют некоторые различия, так, например, в Германии взимаются «кофейные» и «электрические» акцизы. Сходства с российскими акцизами проявляется в том, что в Германии взимается налог на алкоголь, топливо и сигареты. Ставка, акциза, например, на игристое вино установлена в размере 1,6 евро за 0,75 литра, в России же ставка на данный вид алкогольной продукции значительно ниже – 26 рублей за 1 л

Перечень подакцизных товаров в Швеции гораздо шире, чем установленный российским налоговым законодательством. В этой стране взимаются акцизы с алкоголя, дивидендов, отходов, энергоносителей, лотерей, рекламы, азартных игр, табачных изделий. Также присутствует особый вид акциза – акциз на групповое страхование жизни.

В Швеции ставки акцизов на алкогольную продукцию, также как и России, устанавливаются в схожем порядке: в зависимости от крепости алкоголя.

В США уплачивается три вида акциза: федеральный, штатный и местный. Основными подакцизными товарами являются: алкогольная и табачная продукция, нефть и нефтепродукты. В этой стране также акцизным налогом облагаются некоторые услуги, а именно дороги и воздушные перевозки.

Казахстан, как член Таможенного союза, имеет некоторые отличия от России в акцизном налогообложении. Так, здесь облагаются не только экспортные и импортные товары, но и игорный бизнес. Кроме того, на экс порт и импорт установлены различные ставки. Например, на ликероводочные изделия – 70 тенге и 1,7 евро за 1 литр соответственно [8, c. 627].