Файл: Теоретические аспекты системы управленческого учета.pdf

Использование для оценки готовой продукции плановой себестоимости (нормативной) (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») шаг в сторону «стандарт-кост».

Оценка по прямым статьям затрат продукции предполагает применение системы директ-костинг на практике, т.е. разделение по признаку взаимосвязи общих затрат с производством (на переменные и постоянные) и калькулирование ограниченной неполной себестоимости по носителям затрат (выполненным работам, видам продукции, оказанным услугам).^[6]

Системой «директ-костинг» является система калькулирования себестоимости и учета затрат, согласно которой в оценку конечных запасов и в себестоимость продукции включаются только производственные переменные затраты, а постоянные затраты относятся в общей сумме на финансовый результат деятельности и по видам продукции не разносятся. Основное понятие данной системы учета затрат - понятие маржинального дохода, представляющего собой доход, который предприятием получен после возмещения переменных всех затрат. Главный принцип операционного анализа - классификация затрат на постоянные и переменные, что является на предприятии основным инструментом оперативного планирования и служит определению оптимальных комбинаций между постоянными издержками, переменными издержками на единицу продукции, объемом продаж и ценой. Анализ позволяет определить точку безубыточности, в которой суммарным затратам равен суммарный объем выручки. Продажи ниже точки безубыточности для предприятия влекут потери.

Указанная классификация затрат в российской практике не слишком распространена для целей осуществления операционного анализа.

Использование этого анализа имеет некоторые ограничения:

-размер цены на продукцию и постоянных затрат фиксированными должны быть в течение времени осуществления анализа;

-предприятие или производить должно один продукт, или иметь ограниченный ассортимент продукции;

-объем производства в идеальном случае равен должен быть объему продаж;

-должна существовать возможность затраты классифицировать по единому критерию на переменные и постоянные;

При использовании метода переменных затрат помнить необходимо, что главным образом он предназначен для расчета минимальной стоимости единицы продукции. Если же этот метод использовать для проведения политики сниженных цен (т.е. для достижения на рынке привилегированного положения, а не для дозагрузки производственных мощностей), то в случае политики сниженных цен вероятность возникает того, что маржинальным доходом не будет покрыта часть постоянных затрат и попадет предприятие в зону убытков.

Для решения некоторых задач управленческий учет использовать может данные финансового учета. Управленческий учет в свою очередь через свою подсистему производственного учета принимает участие в расчете остатков НЗП, показателей себестоимости, готовой продукции, которые необходимы для налогового и финансового учета.^[7]

Глава 2 Международная и отечественная практика подхода к системе управленческого учета «стандарт-костинг»

2.1 Международная практика подхода к системе управленческого учета «стандарт-костинг»

Нормативный метод учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий.

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Области и возможности применения метода:

-эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно;

-в основном на производственных предприятиях в отраслях, наименее зависимых от природных условий, например в перерабатывающих отраслях;

-наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии;

-позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции;

-возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников;

-фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т. д. 14.

Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам.

Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений

Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года.

В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года.

В текущем учете выявляются отклонения от плана.

Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения

Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, повысить эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

В отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» — прогноза будущего.

2.2 Анализ системы «стандарт-костинг» на примере ООО «Пластик»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Пластик» было создано 10 августа 1998 г. как предприятие для выпуска полиэтиленовых пакетов типа «майка» и фасовочных из полиэтилена низкого давления.

Учредителем предприятия являлись четыре частных лица.

С 2001 г. учредителем является одно частное лицо – Боголюбов Олег Владимирович.

Предприятие является частной собственностью.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ.

Предприятие возглавляет генеральный директор, который назначается, и увольняется приказом собрания учредителей ООО «Пластик». На должность директора может быть назначено лицо с высшим образованием, имеющее опыт работы на руководящей должности.

Структура управления предприятием – линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи – это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления. Руководящим звеном на предприятии является генеральный директор. Генеральный директор имеет три заместителя, в подчинении у которых находятся отделы, выполняющие определенные функции.

На сегодняшний день на рынке установилось равновесие «ЮнкерМК» с долей рынка 25%. В основном это выпуск пакетов с фирменной символикой. На рынке серийной продукции 10% принадлежит московским компаниям. Доля рынка ООО «Пластик» составляет 65%.

Таблица 1 - Внедрение системы стандарт-кост на ООО «Пластик»

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их факторный анализ.

Сравнение данных отчета центра ответственности по фактически достигнутым показателям с данными бюджета показывает, что по истечении планового периода в деятельности организации возникли отклонения по всем видам издержек.

При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Поскольку в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов на единицу продукции и стандартной цены на него, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо проводить с учетом этих факторов.

Расчет отклонений фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (∆Цм) осуществляется по формуле

∆Цм = (Фактическая цена за единицу – Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала

Размер отклонений для каждого вида материала составит:

∆Цм «А» = (2,5 руб. – 2,0 руб.) *44 кг = +22 руб. (перерасход)

∆Цм «Б» = (4,0 руб. – 5,0 руб.) * 45 кг = -45 руб. (экономия)

Для расчета отклонений фактических издержек от стандартных по использованию материалов (∆Им) используется формула

∆Им = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов

Размер отклонений для каждого вида материала составит:

∆Им «А» = [44 кг – (50 кг: 10 ед. * 8 ед.)] * 2 руб. = +8 руб. (перерасход)

∆Им «Б» = [45 кг – (40 кг: 10 ед. * 8 ед.)] * 5 руб. = +65 руб. (перерасход)

Выявленные отклонения должны быть детально проанализированы по всем факторам в разрезе каждого центра ответственности организации.

Для расчета совокупного отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (∆СОВм) используется формула

∆СОВм = Фактические издержки на материалы – Стандартные издержки с учетом фактического объема производства

Размер совокупного отклонения для каждого вида материала составит:

∆СОВм «А» = 110 руб. – (100 руб.: 10 ед. * 8 ед.) = +30 руб. (перерасход)

∆СОВм «Б» = 180 руб. – (200 руб.: 10 ед. * 8 ед.) =+20 руб. (перерасход)

Таким образом, совокупное отклонение по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (∆Цм «А») +22 руб.

из отклонения по использованию материала (∆Им «А») +8 руб.