Файл: Международные стандарты оценки (Понятие и содержание международных стандартов оценки).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня международный бизнес, глобально развиваясь, систематически

сталкивается с проблемой динамически изменяющихся условий инвестирования и барьерами на этапе проникновения на рынок. Предпринимательство же в условиях неопределенности остро испытывает потребность в достоверной информации, необходимой для принятия управленческих решений и получения конкурентных преимуществ на неосвоенных рынках.

При этом оценочная деятельность затрагивает наиболее важные стороны осуществления бизнеса от приобретения инвестиционных активов до кредитования под обеспечение и налогообложения.

Существенные различия в методологии и подходах к оценке на разных рынках делают невозможным адекватное сопоставление результатов. Международные инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные лица, не имея возможности воспользоваться оценкой, результаты которой были бы достаточно прозрачны и соотносимы, не могут быть уверены в достоверности результатов, полученных на национальном уровне, что является дополнительным фактором риска и одновременно существенным барьером для проникновения на новый рынок.

В таких условиях важнейшее значение приобретают стандартизированные подходы, способные обеспечить прозрачность и сопоставимость оценочной стоимости тех или иных объектов оценки, что оказывает прямое воздействие на стабильность финансовых рынков и устойчивость экономического развития в целом. В качестве таких подходов сегодня выступают международные стандарты оценки, важнейшая роль которых заключается еще и в помощи работе оценщика и укреплении доверия к профессии. Стандарты предоставляют оценщику совокупность строго регламентированных правил, защищая его от ошибочной интерпретации результатов. Все вышесказанное подтверждает высокую

актуальность темы настоящей работы.

Объектом настоящей работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе применения и реализации международных стандартов оценки.

Предметом работы являются положения международных стандартов оценки (МСО 1-4), монографическая и периодическая литература, регулирующая и освещающая вопросы применения МСО.

Целью настоящей работы является всестороннее исследование института международных стандартов оценки и возможности гармонизации отечественной оценочной деятельности с положениями общепризнанной международной практики.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

---

- охарактеризовать понятие и раскрыть содержание МСО;

- рассмотреть области применения МСО в России;

- произвести соотношение международных и отечественных стандартов оценки в контексте выявления проблем гармонизации.

Методологическую основу работы составляет применение совокупности таких методов научного познания, как: диалектический, историко-правовой, системно-структурный, комплексный, сравнительно-правовой, формально-логический методы.

Структурно настоящая работа состоит из введения, трех теоретических вопросов, заключения и списка литературы.

1. Понятие и содержание международных стандартов оценки

Оценочная деятельность была известна еще классической экономике. К 40-м гг. XX столетия многочисленными странами были разработаны в сущности однотипные принципы и методики оценки. На протяжении 60-70-х гг. ряд национальных объединений оценщиков разработали и утвердили стандарты оценочной деятельности для своих членов, а некоторые страны в полном объеме или частично инкорпорировали указанные стандарты в национальное законодательство.

1981 год был ознаменован созданием Международного комитета по стандартам оценки имущества (МКСОИ), который и выступил разработчиком МСО, полагающим, что для осуществления профессиональной оценки имущества оценщикам необходимо придерживаться определенных правил и применять специальную для указанной сферы деятельности терминологию, что представляет собой профессиональный «инструментарий» оценщика.

Задачей Комитета было создание стандартов учитывающих мнения разных стран, которые бы получили признание в международной бухгалтерской и другой финансовой отчетности. В этом аспекте МСО представляют собой весьма существенный документ.

Первая редакция МСО была опубликована в 1985 г. Сегодня также осуществляется масштабная работа по принятию Стандартов в тех областях оценки, которые пока не коснулась стандартизация. Действующая редакция МСО включает в себя публикацию первых четырех Стандартов, вступивших в силу 24 марта 1994 г., над разработкой которых работали специалисты из 40 стран - участниц МКСОИ.

Примечательно, что каждый из 4 Стандартов имеет четкую единообразную (унифицированную) структуру. Так, каждый Стандарт соответствует некоторому классу ситуаций, относящихся к процессу оценки, и содержит следующие разделы (в порядке их следования): Введение; Область применения; Определение; Взаимосвязь со Стандартами бухгалтерского учета; Формулировка Стандарта; Замечания; Требования, предъявляемые к структуре отчета; Условия отступления от Стандарта; Дата вступления в силу^[1].

---

Документ структурно включает общие понятия и принципы оценки, а также 4 международных стандарта оценки.

Раздел «Общие понятия и принципы оценки» содержит регламентацию таких необходимых понятий, как земля, собственность, недвижимость, имущество (активы), цена, себестоимость, рыночная стоимость и многих других терминов.

МСО 1 посвящен регламентации рыночной стоимости как базы оценки МКСОИ.

МСО 2 характеризует базы оценки, отличные от рыночной стоимости. Согласно документу, речь идет о потребительской стоимости, инвестиционной стоимости, стоимости действующего предприятия, страховочной стоимости, облагаемой стоимости, остаточной стоимости возмещения, утилизационной стоимости, ликвидационной стоимости, специальной стоимости, справедливой (объективной) стоимости, амортизационной стоимости, переоцененной стоимости, стоимости перспективной отдачи, эффективной стоимости, чистой стоимости реализации. Определение каждой из альтернативных стоимостей согласно документу необходимо для разных видов пользователей результатов оценки и обусловлено спецификой различных ситуаций, обуславливающих необходимость оценки названных стоимостей.

МСО 3 посвящен оценке в целях финансовой отчетности. Его рекомендации необходимы при подготовке оценки активов в целях финансовой отчетности, он применятся ко всем оценкам недвижимости, производственных средств и оборудования, включаемым в любую публикуемую документацию предприятия.

МСО 4 призван регламентировать оценку залога, ссудного обеспечения и обеспечения долговых обязательств. Стандарт 4 определяет принципы, применяя которые оценщик может проводить оценку имущества, заказчиком выступают кредитные учреждения и иные организации, занимающиеся финансированием на основе обеспечения определенным имуществом (основными активами)^[2].

В своей совокупности, МСО предоставляют оценщику набор строго регламентированных правил, оберегая его от неверной интерпретации результатов. Использование МСО позволяет обосновать правильность выбора вида стоимости для конкретных целей и задач оценки, а также методов и подходов к оценке конкретного актива или обязательства, ограничивает круг информации для анализа, позволяя принимать во внимание действительно необходимую для оценки информацию.

Таким образом, постоянное совершенствование и расширение круга вопросов, которые охватывают МСО, изданные Международным советом по стандартам оценки, оказывает существенное воздействие на развитие мировой экономики в таких областях, как стандарты аудита, бухгалтерского учета и финансовое регулирование.

---

В России применение МСО в оценочной деятельности носит рекомендательный характер, поскольку их принципы не имплементированы в действующее национальное законодательство об оценочной деятельности, которое начало развиваться относительно недавно и по своему пути. И все же применение МСО в России имеет место быть. Рассмотрим, в каких областях это происходит.

2. Применение международных стандартов оценки в России

Отечественная практика ориентирована на законодательно регламентированное обязательное применение Федеральных стандартов

оценки (ФСО), которые условно можно классифицировать на две группы:

1) ФСО, обязательные к применению при осуществлении оценочной деятельности независимо от вида объекта (ФСО № 1–3);

2) ФСО, являющиеся обязательными к применению для определенных видов объектов оценки (ФСО № 4, 7–11) либо регламентирующие экспертизу

отчетов об оценке (ФСО № 5, 6)^[3].

В 2015 г. на федеральном уровне были утверждены основные стандарты, регламентирующие оценку конкретных видов активов, а также полностью переработаны стандарты, общие к применению для всех видов объектов. Необходимо заметить, что во всех стандартах второй группы имеется прямое указание на их разработку с учетом МСО. Стандарты же первой группы не имеют такого указания, однако в целом федеральные стандарты оценки основаны преимущественно на анализе национального опыта оценочной деятельности в России, но при этом наблюдается устойчивая тенденция по стремлению национальных стандартов к МСО.

Так, исследование новых стандартов основывается на отсылке к МСО и соотношении национальных стандартов с международными. Например, одним из нововведений ФСО № 2 в действующей редакции «Цель оценки и виды стоимости» по сравнению с предыдущей редакцией является указание на новые виды стоимости. Согласно п. 5 стандарта, кроме четырех видов стоимости — рыночной, инвестиционной, ликвидационной и кадастровой — оценщик «вправе использовать другие виды стоимости в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также международными стандартами оценки»^[4]. Таким образом, расширен круг применимости национальных стандартов для целей, когда оценке подлежит, например, справедливая стоимость.

---

Также одним из примеров стремления национальных стандартов к международным является изменение в новой редакции ФСО № 2 определения цели оценки. Согласно п. 3 ФСО № 2 «Целью оценки является определение стоимости объекта оценки, вид которой определяется в задании

на оценку с учетом предполагаемого использования результата оценки»^[5]. Таким образом, разновидность стоимости должна определяться в задании на оценку с учетом конечного предполагаемого использования ее результатов, а не произвольно выбираться заказчиком или оценщиком, что не противоречит общей концепции оценки по МСО.

Сегодня использование МСО в отечественной практике по большей части распространяется на оценку для целей международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что обусловлено, в первую очередь, переходом отечественного бизнеса на МСФО, обуславливающим необходимость применения международных норм для целей отражения активов в бухгалтерском учете.

Стандарты же МСФО существенно отличаются от национальных федеральных стандартов как по основным определениям, применяемым в оценке, так и по принципам выбора подходов к оценке. Например, если базовым понятием ФСО является «рыночная стоимость», то для целей МСФО необходим расчет «справедливой стоимости». Согласно ФСО, оценщик обязан использовать все три подхода к оценке стоимости объекта (или обосновать отказ), а в стандартах МСФО выбор методов оценки

обусловлен конкретным видом активов.

Необходимо отметить, что в РФ международные стандарты, в целом, пропагандируются при содействии международных организаций, в частности имущественную роль в этом играет филиал RICS (Royal Institution of Chartered Surveyors), охватывающий географически нашу страну и страны СНГ^[6].

3. Соотношение международных и российских стандартов оценки: проблемы гармонизации

Несмотря на тот факт, что отечественное законодательство об оценочной деятельности все еще находится в активной стадии реформирования, система российской стандартизации не соответствует требованиям международных стандартов оценки и не в полной мере способно устранить проблемы оценки в нашей стране.

---