ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6973
Скачиваний: 3
В статье 83 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Вместе с тем в статье 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В частности, в главе 22 Налогового кодекса РФ установлено возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом обложения акцизами.
Таким образом, организация-налогоплательщик или ее обособленное подразделение осуществляют уплату акцизов по месту своего нахождения (по месту постановки на учет) в порядке, установленном главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не освобождаются от уплаты акцизов. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, согласно которому уплата единого налога предусматривает замену уплаты организациями:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
индивидуальными предпринимателями:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Указанные лица также не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Как видно, акцизы в приведенном перечне отсутствуют.
Согласно подпункту 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.2 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Статья 179.1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами
Комментарий к статье 179.1
В соответствии со статьей 179.1 Налогового кодекса РФ лица, совершающие операции с подакцизными нефтепродуктами (организации и индивидуальные предприниматели), имеют право получить соответствующие свидетельства о регистрации.
Свидетельства являются документом, служащим основанием для осуществления налоговых вычетов при определении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет.
Свидетельство не выполняет роль лицензии. Лицензия на производство и реализацию нефтепродуктов представляет собой документ, подтверждающий право на ведение указанной в лицензии деятельности, а свидетельство лица, совершающего операции с нефтепродуктами, - одно из условий возникновения у операторов рынка нефтепродуктов объекта обложения акцизами и права на налоговый вычет сумм акциза в установленном порядке.
С 1 января 2007 года принципиально меняется порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. Утрачивает силу статья 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".
Порядок выдачи свидетельств
В настоящее время порядок выдачи свидетельств регламентируется Приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 156н "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" (далее - Приказ N 156н). Свидетельства, выданные ранее, действительны до окончания срока их действия.
В соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ и Приказом N 156н свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:
- производство нефтепродуктов;
- оптовая реализация нефтепродуктов;
- оптово-розничная реализация нефтепродуктов;
- розничная реализация нефтепродуктов.
Чтобы получить свидетельство на производство, производители нефтепродуктов должны выполнить хотя бы одно из следующих условий:
- иметь мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов в собственности либо на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;
- владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся указанные мощности.
Согласно положениям статьи 179.1 Налогового кодекса РФ организация "А" имеет право на получение свидетельства на производство;
- владеть более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого находятся указанные мощности.
Чтобы получить свидетельство на оптовую реализацию, лица, осуществляющие операции с нефтепродуктами, должны:
- иметь мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов в собственности либо на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;
- либо владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся указанные мощности.
Согласно установленному Порядку организация, обратившаяся с заявлением о выдаче свидетельства, должна представить в налоговый орган документы, подтверждающие права организации "Б" на владение, пользование и распоряжение имуществом, и документы, подтверждающие владение организацией "А" необходимой долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации "Б".
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании. При этом указанным Законом не предусматривается право залогодателя на распоряжение таким имуществом.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган не имеет права выдавать свидетельство организации-заявителю.
В общем случае необходимо руководствоваться содержанием права собственности, приведенным в пункте 1 статьи 209 Гражданского кодекса РФ, согласно которому собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Налоговые органы не имеют права выдавать свидетельство в случае, если собственность заявителя ограничена отсутствием хотя бы одного из указанных выше прав;
- либо владеть более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого находятся указанные мощности;
- либо иметь договор на оказание услуг по переработке принадлежащего им сырья;
- либо заключить договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (только для акционерных обществ, в уставном капитале которых доля государства составляет не менее 50%).
Для получения свидетельства на оптово-розничную реализацию к указанным выше условиям добавляется обязательность наличия стационарных топливораздаточных колонок.
Для получения свидетельства на розничную реализацию лица, осуществляющие операции с нефтепродуктами, должны:
- иметь мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок в собственности;
- либо владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся указанные мощности;
- либо владеть более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого находятся указанные мощности.
При этом для получения свидетельства на розничную реализацию моторных масел не требуется наличия топливораздаточных колонок. Достаточно иметь помещения, необходимые для хранения и реализации масел.
Организация, производящая нефтепродукты из собственного сырья и реализующая их оптом или в розницу, получает свидетельство на оптовую либо оптово-розничную реализацию. Свидетельство на производство не выдается.
Свидетельство на производство могут получить лица, совершающие операции по производству из собственного сырья нефтепродуктов, предназначенных для использования на собственные нужды, а также по производству нефтепродуктов из давальческого сырья.
Собственник нефтепродуктов, выработанных на давальческой основе, может получить свидетельство на оптовую реализацию при наличии договора на оказание услуг по переработке, не имея в собственности мощностей. Чтобы получить свидетельство на основе такого договора, на его копии необходимо проставить отметку налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку. Указанная отметка представляет собой штамп налогового органа и подпись должностного лица этого органа.
На практике часто возникает ситуация, когда организация, которая является собственником сырья, заключает договор на оказание услуг по переработке нефтепродуктов через посредника (комиссионера) и обращается в налоговый орган за свидетельством на оптовую реализацию нефтепродуктов.
Если договор с нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) о переработке сырой нефти заключает не собственник этой нефти, а его комиссионер, необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, в договоре о переработке нефти, заключенном с НПЗ посредником (комиссионером), должно быть указано, что данная сделка заключается по поручению собственника нефти и полученные в результате переработки нефтепродукты принадлежат последнему. В противном случае договор на оказание услуг по переработке не может служить основанием для получения собственником сырья свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов.
Получить свидетельство на оптовую либо оптово-розничную реализацию можно и при наличии договора аренды мощностей у государства.
Организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с нефтепродуктами, имеют право получить свидетельство и в том случае, если деятельность осуществляется ими одновременно как на собственных мощностях, так и на арендованных, а также в случае, если они владеют мощностями на праве долевой собственности.
Согласно положениям статьи 179.1 Налогового кодекса РФ лицам, осуществляющим розничную реализацию нефтепродуктов, свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается при наличии в собственности мощностей по хранению и отпуску со стационарных ТРК нефтепродуктов (за исключением моторных масел). При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 9 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного Приказом Минфина России N 156н, право собственности на эти мощности должно быть документально подтверждено.
В то же время определенными статьей 179.1 Кодекса условиями получения свидетельства не установлены ни ограничения для лиц, совершающих операции с нефтепродуктами на мощностях, являющихся общей долевой собственностью, ни минимальный объем мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, которые должны находиться в собственности этих лиц.
Следовательно, указанные лица имеют право на получение свидетельства в общеустановленном порядке при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право собственности на соответствующую долю имущества.
При этом в сведениях о наличии мощностей, необходимых для осуществления заявленного вида деятельности, представляемых в налоговый орган участниками долевой собственности одновременно с заявлением на получение свидетельства, указывается имущество (в данном случае - количество ТРК), находящееся в общей долевой собственности. В аналогичном порядке эти сведения отражаются и в приложении к выданному свидетельству.
В приложении к свидетельству (на оптово-розничную и (или) розничную реализацию нефтепродуктов), которое является его неотъемлемой частью, указывается количество стационарных ТРК, а не количество АЗС.
Исходя из положений статьи 179.1 Кодекса, уменьшение в собственности налогоплательщика количества ТРК, указанного им при получении свидетельства, не является основанием для аннулирования этого свидетельства. Поэтому налогоплательщик имеет право осуществлять деятельность по ранее выданному свидетельству до окончания срока его действия.
В то же время, если налогоплательщик, имеющий свидетельство на розничную реализацию, утрачивает право собственности на все указанные в приложении к этому свидетельству ТРК (например, продает их), это свидетельство должно быть аннулировано.
Действие свидетельства распространяется на все подразделения, входящие в структуру организации.