ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6978
Скачиваний: 3
- по договорам в иностранной валюте - 15 процентов годовых;
- по рублевым договорам - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза.
У многих организаций возникают закономерные вопросы. Что делать, если в период действия кредитного договора изменится ставка рефинансирования? И как в таком случае учитывать произошедшие изменения при расчете максимальной суммы процентов? В зависимости от условий кредитного договора возможны два пути решения.
Во-первых, можно в самом договоре предусмотреть, что при изменении ставки рефинансирования ставки по кредиту остаются неизменными. В таком случае законодательство предписывает применять ставку Центробанка, установленную на момент получения кредита.
А можно пойти по противоположному пути и в договоре установить, что с изменением ставки рефинансирования изменяются и ставки по кредиту. В этом случае расчет производится исходя из ставки, действующей на дату признания расходов в виде процентов.
Обратите внимание, что если фирма, рассчитывая налог на прибыль, использует метод начисления, то проценты по заемным средствам признаются либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга - в зависимости от того, что произошло раньше. Для тех, кто рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, проценты учитываются в расходах в день уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2006 года в расходы, подлежащие нормированию, помимо процентов включаются еще и суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.
Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
Комментарий к статье 329
Доходом от реализации ценных бумаг признается выручка, полученная при продаже. В состав прямых расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, включаются расходы, которые организация понесла при их приобретении и продаже. Цену приобретенных ценных бумаг фирма включает в состав расходов либо по методу ФИФО, либо по методу ЛИФО. Выбранный метод организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Обратите внимание, что организацией должен вестись раздельный налоговый учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, которые обращаются и не обращаются на организованном рынке.
Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
Комментарий к статье 330
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.
Налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, ведется в соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса РФ при определении доходов и расходов методом начисления, а по кассовому методу - согласно статье 273 Налогового кодекса РФ.
Однако согласно статье 330 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору. Налогоплательщик образует страховые резервы в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.
Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
Комментарий к статье 331
Статья 331 Налогового кодекса РФ первая описывает общие и отдельные правила налогового учета доходов и расходов банков. Согласно комментируемой статье банковские операции отражаются в аналитическом учете по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, хозяйственные и прочие операции, относящиеся к будущим периодам, отражаются в том периоде, к которому относятся. Перечень банковских операций приведен в Федеральном законе от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Часть из них относится к доходам (и расходам) от реализации, часть к внереализационным.
Вторая часть статьи состоит из правил налогового учета отдельных операций. Скажем, в данной статье описан порядок формирования налоговой базы по операциям с драгоценными металлами: учетная стоимость драгоценных металлов принимается равной цене приобретения с учетом переоценки в течение срока нахождения данных металлов у налогоплательщика. В результате этого в налоговом учете при покупке драгоценного металла по цене, отличной от учетной цены Банка России, не возникает дохода или расхода.
Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
Комментарий к статье 332
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Доходы от доверительного управления признаются учредителем управления (выгодоприобретателем) "по начислению" независимо от порядка признания организацией всех других, в том числе внереализационных доходов. Дополнительно то же самое устанавливается и по отношению к вознаграждению доверительного управляющего.
Вознаграждение доверительному управляющему уплачивается за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.
Порядок отнесения имущества к амортизируемому и разделения его на амортизационные группы установлен статьями 257 и 258 Налогового кодекса РФ.
Комментируемым абзацем не установлено, в каком порядке начисляется амортизация в период доверительного управления амортизируемым имуществом.
Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами
Комментарий к статье 333
По каждой сделке РЕПО организация ведет отдельный аналитический регистр налогового учета. Участники этой сделки РЕПО отражают в налоговом учете даты продажи и стоимость ценных бумаг при исполнении первой части РЕПО, а также дату выкупа и стоимость ценных бумаг при исполнении второй части сделки.
Обратите внимание, что изменение курса валюты, в которой выражена стоимость ценных бумаг, приобретенных по сделке РЕПО, влечет за собой и изменение выкупной стоимости ценных бумаг. Но образующийся при этом доход (расход) никак не связан со сделкой РЕПО. Он должен быть включен в состав внереализационных доходов (расходов).
Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ
ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ
БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Статья 333.1. Плательщики сборов
Комментарий к статье 333.1
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на пользование этими объектами.
В соответствии с Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" объекты охоты юридическим лицам предоставляются в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии, гражданам - в краткосрочное пользование по именной разовой лицензии.
Долгосрочная лицензия не предполагает непосредственного изъятия объектов животного мира из среды их обитания, а дает право на осуществление хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной объектов животного мира.
Краткосрочные лицензии являются ограничительным документом и выдаются на изъятие (добычу) конкретного количества объектов животного мира в определенном месте и в определенное время. Такие лицензии называются именными разовыми и выдаются физическим лицам:
лицензирующими органами (органами Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору - Россельхознадзора) на территориях, не предоставленных организациям и индивидуальным предпринимателям как пользователям животным миром. Обратите внимание, что разрешение на добычу объектов животного мира, которые не относятся к объектам охоты, например занесенные в Красную книгу РФ, выдается органами Федеральной службы по надзору в сфере природопользования;
пользователями животным миром, а именно организациями и индивидуальными предпринимателями, располагающими долгосрочными лицензиями, на закрепленных за ними территориях. Упомянутые пользователи животным миром, подав соответствующее заявление в лицензирующие органы, получают бланки лицензий соответствующих видов. После заполнения эти бланки становятся именными разовыми лицензиями и впоследствии передаются за плату охотникам. После использования лицензий или окончания охотничьего сезона охотник должен возвратить лицензии выдавшему их лицу, то есть пользователю животным миром или органу Россельхознадзора. А пользователи животным миром, в свою очередь, по окончании сезона охоты должны вернуть выданные гражданам лицензии и неиспользованные бланки в лицензирующий орган.
Что касается пользования объектами водных биологических ресурсов, то оно осуществляется на основании одного ограничительного документа - разрешения на вылов (добычу) конкретного количества водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.
Статья 333.2. Объекты обложения
Комментарий к статье 333.2
Объектом налогообложения признаны объекты животного мира и водных биологических ресурсов, право на изъятие которых из среды обитания предоставлено организациям или физическому лицу.
Пользоваться объектами животного мира и водных биологических ресурсов и не уплачивать при этом налог вправе малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также те, кто к ним не относится, но постоянно проживают в этих местах, и для которых рыболовство и охота - единственная возможность к существованию. Но это возможно при условии, что эти лица пользуются упомянутыми объектами исключительно для удовлетворения собственных нужд. Обратите внимание, что подобное освобождение строго лимитировано органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Статья 333.3. Ставки сборов
Комментарий к статье 333.3
Пункт 1 комментируемой статьи Кодекса устанавливает закрытый перечень объектов животного мира, за охоту на которых уплачивается сбор. В перечень включены копытные и пушные животные, хищники, птицы - всего 45 видов, подвидов и популяций диких животных. Охота на остальных диких животных, в том числе пресмыкающихся, земноводных и млекопитающих, не упомянутых в указанном перечне, сбором за пользование объектами животного мира не облагается.
Ставки сбора за пользование объектами животного мира определены по каждому виду объектов - в рублях за единицу облагаемой базы, то есть за одно дикое животное. Ставки сбора единые и от места обитания конкретного вида животных не зависят. Кодекс предусмотрел две льготные ставки сбора: нулевая и в размере 50 процентов от общеустановленной ставки сбора.
По ставке 50 процентов исчисляется изъятие молодняка диких копытных из среды обитания, то есть особей диких копытных животных в возрасте до одного года. Отметка о возрасте животного проставляется в лицензии.
Пунктом 3 статьи 333.3 Кодекса установлено, что ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в пункте 1 этой же статьи, устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если эти объекты используются в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира. Применение ставки 0 процентов возможно после получения разрешения уполномоченного органа исполнительной власти на осуществление деятельности по изъятию указанных объектов животного мира из среды их обитания в указанных целях, а также при наличии соответствующей лицензии на пользование объектами животного мира.
Налоговый кодекс РФ установил фиксированные ставки платы за каждый объект животного мира, тем самым лишив Правительство Российской Федерации и законодательные органы власти субъектов права устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от количества, места добычи и многих других факторов.
Статья 333.4. Порядок исчисления сборов
Комментарий к статье 333.4
Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов рассчитывается умножением соответствующего количества животных и выловленной рыбы на ставку сбора, установленную для соответствующего объекта.
Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов
Комментарий к статье 333.5
На налогоплательщиков возложена обязанность единовременной и полной уплаты сбора еще до начала пользования объектами животного мира, то есть при получении соответствующей лицензии. Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату сбора по месту своего учета, граждане, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение).
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели сбор уплачивают при получении от территориальных охотоуправлений бланков именных разовых лицензий для последующей их выдачи гражданам. Они должны перечислять сбор по месту своего учета: организации - по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Если же плательщики сбора - физические лица, то средства перечисляются по местонахождению органа, выдавшего ему лицензию.
Уплата сбора производится через банк, в случае его отсутствия - через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи соответствующего федерального органа исполнительной власти.
Формой отчетности плательщиков сбора перед налоговыми органами являются сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, о суммах сбора за пользование ими, подлежащих уплате, и о суммах фактически уплаченного сбора.
Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)
Комментарий к статье 333.6
Органы, выдающие лицензии на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, каждый месяц не позднее 5-го числа представляют в налоговые органы сведения о каждой выданной лицензии, а также о сумме сборов за каждую лицензию и о сроках их уплаты.
Формы представления сведений упомянутыми органами утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2006 г. N САЭ-3-21/108@ "Об утверждении формы сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира".