ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6915
Скачиваний: 3
Комментарий к статье 346.25
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ установила кассовый метод признания доходов и расходов при расчете единого налога. Это значит, что датой получения дохода признается день поступления средств, а датой признания расходов - день фактической оплаты (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим различные ситуации, которые могут возникнуть при исчислении этих налогов.
Авансы полученные
Предположим, что до перехода на "упрощенку" организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она обязана была перечислить в бюджет НДС с полученного аванса.
Сумму кредиторской задолженности без учета НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января 2006 года (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.
Товары отгружены в счет аванса, полученного
до перехода на "упрощенку"
При отгрузке товаров по авансам, полученным до перехода на упрощенную систему налогообложения, организация может выделить НДС в отгрузочных документах и выставить счет-фактуру с указанием НДС. После окончания отчетного периода, в котором произошла отгрузка, организация может подать в налоговые органы декларацию по НДС.
По строке 020 раздела 2.1 указанной декларации будет показана сумма выручки от реализации товаров и сумма НДС, а по строке 340 - сумма НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса. В результате сумма НДС по авансу будет зачтена в счет уплаты НДС с выручки от реализации. Такая операция не противоречит Налоговому кодексу РФ.
В пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ говорится о том, что налогоплательщик приобретает право на вычет НДС с аванса, если он исчислил и уплатил эту сумму. Иными словами, организация должна рассчитать сумму НДС с аванса и указать ее в налоговой декларации. После отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, по которым был перечислен аванс, организация может предъявить сумму НДС к налоговому вычету.
Организация-поставщик, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, может заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем будет указано, что с момента перехода на "упрощенку" организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС и поэтому отгрузка товаров должна осуществляться без НДС. В результате этого стоимость товара должна быть изменена в сторону увеличения.
Так как организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС, то, по мнению налоговиков, она не может зачесть сумму НДС, рассчитанную и уплаченную в бюджет с аванса.
Несмотря на то, что организация по-разному оформляет отгрузку товаров, финансовый результат от этой операции будет одинаковый в обоих случаях. При этом первый вариант гораздо выгоднее для организации-покупателя, так как на основании счета-фактуры, полученного от организации-поставщика, она может сумму "входного" НДС по приобретенным товарам предъявить к налоговому вычету.
Товар отгружен до перехода на "упрощенку",
а оплата получена после этого перехода
Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение "упрощенки" (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. N 1911/15311).
В этом случае по состоянию на 1 января 2006 года на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность - дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После перехода на "упрощенку"
получены ранее оплаченные товары (работы, услуги)
Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января 2006 года числятся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные".
Учесть в составе расходов указанные суммы смогут не все организации, перешедшие на применение упрощенной системы, а только те, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем сделать это можно только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
Сумму "входного" НДС организация может включить в состав расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Товары, работы, услуги получены до перехода на "упрощенку",
а оплачены после него
Возможно, что на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.
Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
Что касается "входного" НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.
После перехода на "упрощенку" организация может рассчитывать на налоговый вычет по "входному" НДС. Но это возможно только в том случае, если товары (работы, услуги) были использованы при общем режиме налогообложения (см. письмо Минфина России от 09.03.2004 N 04-03-11/35).
Если же товары (работы, услуги) будут использованы после перехода на упрощенную систему налогообложения, то организация получит право включить сумму "входного" НДС в состав расходов в целях расчета единого налога.
Восстановление НДС по неиспользованному имуществу,
приобретенному и оплаченному до перехода на "упрощенку"
Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на "упрощенку". Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий:
- товарно-материальные ценности оплачены;
- использованы в производственной деятельности предприятия;
- предусмотрены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ организация может возместить "входной" НДС, только если приобретенное имущество будет использовано для деятельности, облагаемой НДС.
Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Товары, которые она не успела продать, материалы, которые она не успела использовать, а также прочее имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы, будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, "входной" НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на "упрощенку" материалам, товарам, основным средствам, нематериальным активам и т.д. подлежит восстановлению. Об этом сказано в новой редакции статьи 170 Налогового кодекса РФ: при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Восстанавливать НДС нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения, например 31 декабря. Затем его следует отразить в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал).
Сумму восстановленного НДС нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухгалтерского учета можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не является таким случаем. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Налог на прибыль, рассчитываемый по методу начисления
Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов в 2005 году.
Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на "упрощенку" в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль, рассчитываемый кассовым методом
Если до перехода на "упрощенку" организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.
Уплата налога на прибыль с базы переходного периода
Предположим, что с начала нового года организация перешла на использование упрощенной системы налогообложения. В то же время она продолжает платить налог на прибыль с базы переходного периода.
В этом случае необходимо ежеквартально составлять налоговую декларацию по налогу на прибыль. Для этого необходимо заполнить титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 и лист 02. В каждой декларации необходимо указывать сумму налога, которую организация должна перечислить в бюджет за отчетный период. Об этом говорится в пункте 1.6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
Дебиторская и кредиторская задолженности,
по которым истек срок исковой давности
Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?
Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.
Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов.
Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
Комментарий к статье 346.25.1
Налоговый кодекс разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной "упрощенки", применять и другой режим налогообложения - упрощенный, на основе патента. Государство дало предпринимателям право выбора, но при этом реализовать свои права они смогут только в том случае, если законодатели субъекта РФ, где он действует, примут соответствующий закон.
Оплата патента заменяет следующие налоги:
- единый налог, уплачиваемый обычными "упрощенщиками" с доходов или разницы между доходами и расходами;
- НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- налог на имущество, задействованное в бизнесе;
- НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию России).
Так как предприниматели, купившие патент, не платят единый налог, заполнять Книгу учета доходов и расходов им не нужно. А значит, не надо сдавать и декларацию по этому налогу.
Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом.
Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Он выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год и на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление подается в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения им патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать или уведомить предпринимателя об отказе в выдаче патента.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. При этом допускается дифференциация такого дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.
Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ для налогообложения по патенту, входит в перечень, установленный для налогообложения ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной статьей 346.29 Налогового кодекса РФ, в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет "стоить" дешевле - его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который он был выдан.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на "упрощенку по патенту", производят оплату одной трети его стоимости в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников) или занялся на основе патента предпринимательской деятельностью, не предусмотренной в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение патента в периоде, на который тот был выдан. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.