ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6902
Скачиваний: 3
Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых установлен в статье 340 Налогового кодекса РФ.
5. Налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых при применении соглашений о разделе продукции при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:
Кц = (Ц - 8) x Р / 252, где
Ц - средний за налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых (в соответствии со статьей 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц) уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 19 августа 2002 г. N 1118-р (в ред. распоряжения Правительства РФ от 3 ноября 2003 г. N 1593-р) Минэкономразвития России определено уполномоченным органом по доведению через официальные источники информации средней за истекший месяц цены на нефть сорта "Юралс", определяемой как сумма средних арифметических цены покупки и цены продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов в истекшем месяце, деленная на количество таких дней. Минэкономразвития России должно обеспечивать с августа 2002 г. ежемесячно, не позднее 15-го числа, опубликование в "Российской газете" средней за предыдущий месяц цены на нефть сорта "Юралс". Распоряжение Правительства РФ от 22 января 2002 г. N 58-р признано утратившим силу.
В информационном письме ФНС России от 22 апреля 2005 г. N ГВ-6-21/330@ "Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за март 2005 года" довела для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за март 2005 года:
средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках - 47,87 доллара США за баррель;
официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;
среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода - 27,6163;
значение коэффициента Кц - 4,1128;
налоговая ставка с учетом коэффициента Кц - 1723,2632 руб. за тонну.
В информационном письме ФНС России от 22 марта 2005 г. N ГВ-6-21/213@ "Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2005 года" довела для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за февраль 2005 года:
средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках - 40,65 доллара США за баррель;
официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;
среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода - 27,9738;
значение коэффициента Кц - 3,3922;
налоговая ставка с учетом коэффициента Кц - 1421,3318 руб. за тонну.
В информационном письме ФНС России от 28 февраля 2005 г. N ГВ-6-21/157@ "Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за январь 2005 года" довела для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за январь 2005 года:
средний уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках - 40,02 доллара США за баррель;
официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;
среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода - 27,9355;
значение коэффициента Кц - 3,3202;
налоговая ставка с учетом коэффициента Кц - 1391,1638 руб. за тонну.
В информационном письме ФНС России от 28 февраля 2005 г. N ГВ-6-21/157@ "Об исчислении налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых за январь 2005 года" обращено внимание на то, что в соответствии с Федеральным законом от 7 мая 2004 г. N 33-ФЗ и Федеральным законом от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ с 1 января 2005 г. изменена налоговая ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти (419 руб. за тонну) и параметры формулы расчета коэффициента Кц (Кц = (Ц - 9) x Р / 261).
При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Рассчитанный в порядке, определенном комментируемой статьей, коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с комментируемой статьей.
6. При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 Налогового кодекса РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Налогового кодекса РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:
1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. В целях главы 26 Налогового кодекса РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
2) попутного газа;
3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
В соответствии с пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ), если иное не установлено пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ, налогообложение производится по налоговой ставке:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;
6 процентов при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5 процента при добыче минеральных вод;
8 процентов при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
16,5 процента при добыче углеводородного сырья, если иное не установлено статьей 342 Налогового кодекса РФ (в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая ставка при добыче нефти определяется в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ);
17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
135 руб. за 1 тыс. куб. метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7 (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
Комментарий к статье 346.38
В комментируемой статье установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции.
1. Положения комментируемой статьи применяются только при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (первый способ раздела продукции).
2. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 Налогового кодекса РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признаются:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ (ст. 247 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
3. Объектом налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
В целях статьи 346.38 Налогового кодекса РФ прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с комментируемой статьей.
В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.