ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6913
Скачиваний: 3
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в налоговом (отчетном) периоде исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента:
Число полных месяцев нахождения ТС у налогоплательщика
Коэффициент = ---------------------------------------------------------.
Число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде
При этом месяц регистрации ТС, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. По состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года ими представляются сведения обо всех изменениях в порядке регистрации ТС, произошедших за предыдущий календарный год по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Субъекты РФ при установлении налога для отдельных категорий налогоплательщиков могут предусмотреть право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Комментарий к статье 363
Федеральный закон от 20 октября 2005 г. N 131-ФЗ внес в главу 28 Налогового кодекса РФ такое понятие, как авансовые платежи. При этом при установлении транспортного налога субъекты РФ для отдельных категорий налогоплательщиков могут предусмотреть право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи. Ранее напрямую возможность установления субъектами РФ авансовых платежей по транспортному налогу Налогового кодекса РФ предусмотрена не была, однако такие платежи вводились - соответствующие разъяснения о правомерности этого были даны в письме МНС России от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704. В нем указывалось, что главой 28 Налогового кодекса РФ в части порядка уплаты транспортного налога определено только место его уплаты, а остальные элементы порядка уплаты транспортного налога должны быть определены законами субъектов РФ (в частности - возможно было предусмотреть уплату авансовых (авансового) платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода).
В связи с внесенными изменениями Минфин России в своем письме от 13 февраля 2006 г. N 03-06-04-02/02 разъяснил: начиная с 2006 года при пропуске установленных статьей 363 Налогового кодекса РФ сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки подлежат уплате пени. До внесения в Налоговый кодекс РФ поправок, устанавливающих отчетные периоды по транспортному налогу и уплату авансовых платежей (то есть до 1 января 2006 года), правовых оснований начислять и взыскивать с налогоплательщиков пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу не было.
Изменениями предусмотрено, что налогоплательщики-организации должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию (по итогам налогового периода, до 1 февраля следующего года), а также налоговый расчет по авансовым платежам (по итогам отчетного периода, не позднее последнего числа следующего месяца) (ст. 363.1 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, следует обратить внимание еще на одно изменение, внесенное в данную статью с 1 января 2006 года. Так Федеральным законом от 18 июня 2005 г. N 62-ФЗ уточнен срок направления налогового уведомления физическому лицу - плательщику транспортного налога. Согласно новой редакции пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. При этом снято имевшееся ранее ограничение по сроку вручения налогового уведомления (налоговые органы должны были вручить налогоплательщику налоговое уведомление до 1 июня года налогового периода), следовательно, налоговые органы будут направлять уведомления исходя из тех сроков, которые установлены для уплаты транспортного налога в субъекте РФ.
Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".
Статья 363.1. Налоговая декларация
Комментарий к статье 363.1
Организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, будут ежеквартально представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам, а также налоговую декларацию по итогам года.
Декларацию необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств в конце налогового периода. Срок представления налоговой декларации - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть за 2006 год налоговую декларацию предстоит сдать до 1 февраля 2007 года. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть за I квартал - не позднее 30 апреля, за II квартал - не позднее 31 июля, за III квартал - не позднее 31 октября.
В соответствии со статьей 363.1 Налогового кодекса РФ формы налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам утверждает Минфин России. В настоящее время Федеральная налоговая служба внесла на рассмотрение в Минфин России проекты новых форм отчетности по транспортному налогу. До их принятия налогоплательщики вправе применять формы, утвержденные Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.
Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Статья 364. Понятия, используемые в настоящей главе
Комментарий к статье 364
Главой 29 Налогового кодекса РФ введены определения понятий, которые применяются в целях исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Знание данных понятий должно позволить налогоплательщикам правильно исчислять налог на игорный бизнес и в случае необходимости защититься от необоснованных действий налоговых органов.
Например, возьмем Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 мая 2005 г. по делу N А29-7291/2004а. Суд отметил, что в соответствии со статьей 364 Налогового кодекса РФ под игровым автоматом для целей главы 29 Налогового кодекса РФ понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Из содержащегося в приведенной норме определения не следует, что на игровом автомате может играть только один человек. Таким образом, самостоятельным объектом обложения налогом на игорный бизнес является игровой автомат независимо от количества игровых мест.
То есть правильная трактовка понятия, закрепленного в статье 364 Налогового кодекса РФ, позволила организации избежать налоговых санкций.
Статья 365. Налогоплательщики
Комментарий к статье 365
Согласно данной статье Налогового кодекса РФ плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Напомним, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Из приведенных формулировок следует один очень важный вывод: обязанность платить игорный налог возникает у организации (предпринимателя) с момента, когда она начала получать экономическую выгоду в виде дохода от деятельности в сфере игорного бизнеса. То есть, если организация в течение налогового периода (а им для налога на игорный бизнес является месяц) не вела предпринимательской деятельности, то налог платить не надо. Например, организация сдавала игровое оборудование в аренду, поскольку в данном случае доход от игорного бизнеса получает арендатор, то он и должен платить налог. При этом арендодатель плательщиком налога на игорный бизнес не является.
Если же хотя бы один день в месяце такая деятельность осуществлялась, то налог нужно заплатить за полный месяц, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает уплаты налога только за часть налогового периода.
Однако возникает вопрос, как платить налог, если в организации зарегистрировано несколько игровых автоматов, но при этом часть автоматов не используется?
Минфин России разрешает не платить налог с тех игровых автоматов, которые не приносят доход. Такую точку зрения, выгодную для налогоплательщиков, чиновники недавно высказали в письме от 20 октября 2005 г. N 03-06-05-07/35. Логика у сотрудников финансового ведомства такая.
Платить налог на игорный бизнес должны те, кто фактически ведет такую деятельность (ст. 365 Налогового кодекса РФ). А в статье 364 Налогового кодекса РФ приведено определение игорного бизнеса. Это предпринимательская деятельность, связанная с получением дохода от проведения азартных игр. Из этого чиновники сделали вывод, что если доход от игровых объектов фирма получать не начала, то и платить налог на игорный бизнес она не должна.
Таким образом, организация должна платить налог на игорный бизнес, только если одновременно выполняется два условия:
- фирма зарегистрировала игровые автоматы, игровые столы, кассы тотализатора или кассы букмекерской конторы в налоговой инспекции (п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ);
- указанные игровые объекты начали приносить доход.
Получается, что с зарегистрированных объектов, которые компания еще не использует, платить налог не нужно. Отметим, что этот вывод финансовое ведомство сделало для фирм, зарегистрировавших игровые объекты, которые еще не приносят доход. По нашему мнению, то же самое можно сказать и про ситуацию, когда объекты, уже приносящие доход, временно не работают (например, находятся в ремонте).
Однако Минфин России в своем письме не разъяснил, какими документами фирма может подтвердить, что игорную деятельность она фактически не осуществляет. Таким документом может быть договор, заключенный с ремонтной фирмой, договор аренды игрового центра.
Позиции, изложенной в письме Минфина России, придерживаются и суды. Примером являются Постановление ФАС Центрального округа от 26 января 2005 г. по делу N А48-4855/04-13 и Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 марта 2005 г. по делу N А38-6015-17/784-2004.
А как быть, если игорный бизнес организации ведут в рамках совместной деятельности?
В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Статьей 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. К указанному имуществу могут быть отнесены и игровые автоматы.
Согласно статье 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
При этом пунктом 2 статьи 1047 ГК РФ установлено, что товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. Общими обязательствами, возникающими у товарищей в результате осуществления ими совместной деятельности, являются и налоговые обязательства.
Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ).
Следовательно, обязательства по уплате налога на игорный бизнес возникают у каждой организации, являющейся участником договора простого товарищества, осуществляющего совместную деятельность в области игорного бизнеса, по всем объектам налогообложения по указанному налогу, являющимся общей долевой собственностью товарищей.
Главой 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса РФ не установлены особенности уплаты налога на игорный бизнес в случае осуществления деятельности в области игорного бизнеса в рамках договора простого товарищества, поэтому порядок уплаты налога должен быть установлен договором о совместной деятельности.
В данном случае объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес регистрируются в налоговом органе по месту их установки в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса РФ товарищем, ведущим общие дела, и им же производится уплата налога на игорный бизнес по месту регистрации объектов налогообложения.
Обращаем внимание: в статье 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" сказано, что деятельность по организации и проведению азартных игр и пари, в том числе с использованием игорного оборудования, а в случаях с казино и с использованием игорных столов, лицензируется.
Порядок лицензирования деятельности по организации и содержанию тотализаторов (посреднической деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по организации приема ставок от участников взаимных пари и выплате выигрышей) и игорных заведений, в том числе букмекерских организаций (букмекеров), являющихся организаторами-участниками основанных на риске игр, установлен Постановлением Правительства РФ от 15 июля 2002 г. N 525.