ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1453
Скачиваний: 2
В то же время, как следует из писем Минфина России от 01.04.2005 N 03-06-04-04/1, от 05.12.2005 N 03-06-04-04/47, автокраны (код ОКОФ 14 2915242), автомобили пожарные (код ОКОФ 14 3410330), автоцистерны (код ОКОФ 15 3410360), экскаваторы (код ОКОФ 14 2924332) относятся к категории "грузовые автомобили". По указанным средствам следует применять ставки по транспортному налогу как по грузовым транспортным средствам, а не по другим самоходным транспортным средствам.
При этом Минфин России ссылается на классификацию транспортных средств, введенную Женевским соглашением в 1958 г. используемую в РФ при сертификации транспортных средств, в которой сказано, что специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. По мнению Минфина России, ОКОФ не является нормативным документом и не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным главой 28 НК РФ. Это делает возможным его использование для целей, предусмотренных названной главой НК РФ, лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении.
Официальная позиция.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации осуществляют государственную регистрацию наземных транспортных средств в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
Как следует из письма Минфина России от 31.05.2006 N 03-06-04-04/21, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу" (в том числе автомобили марок БелАЗ, КрАЗ и МАЗ).
Судебная практика.
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 г. По результатам проверки принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим же решением налогоплательщику доначислен транспортный налог и в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ произведен зачет имеющейся переплаты по транспортному налогу.
По мнению налогового органа, автомобили марки БелАЗ относятся к грузовым машинам и подлежат обложению транспортным налогом по ставке налога, установленной для грузовых машин.
Не согласившись с принятым решением в части доначисления транспортного налога и проведения зачета переплаты на эту же сумму, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что спорные транспортные средства относятся к самоходным машинам, в связи с чем налогоплательщик правомерно исчислил транспортный налог за 2004 год по 54 автомобилям БелАЗ с применением ставки в размере 10 руб. за 1 лошадиную силу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В силу статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Законом Приморского края от 28.11.2002 N 24-КЗ "О транспортном налоге" на грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. установлена налоговая ставка 50 рублей; на другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу установлена налоговая ставка 10 рублей.
На основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции от 08.08.2003), автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн относятся к транспортным средствам (код 15 3410226).
Согласно разделу VII "Коды видов транспортных средств (ТС)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-21/724, автомобили-самосвалы отнесены к грузовым автомобилям (код 520 01).
В силу пункту 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" транспортное средство допускается к участию в дорожном движении путем его регистрации и выдачи соответствующих документов.
Порядок регистрации автомототранспортных средств в органах ГИБДД установлен Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, утвержденными Приказом МВД РФ от 27.01.2003 N 59.
Между тем из материалов дела следует, что карьерные самосвалы марки БелАЗ, принадлежащие заявителю, зарегистрированы в органах Государственной инспекции Гостехнадзора Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ, на данные транспортные средства выданы паспорта, где указано наименование транспортного средства - "самоходная машина".
В отношении указанных транспортных средств введен межгосударственный стандарт "Самосвалы карьерные. Общие технические условия" ГОСТ 30537-97, в соответствии с пунктом 3.1 которого самосвал карьерный является самоходной колесной машиной с открытой саморазгружающейся платформой, загружаемой внешними средствами, предназначенной для транспортировки вскрышных пород и полезных ископаемых на открытых горных разработках, а также грунта на строительстве, эксплуатирующейся вне автомобильных дорог общего пользования.
Суд, исходя из оценки представленных документов, сделал вывод о том, что карьерные самосвалы марки БелАЗ отличны от автомобилей-самосвалов категории транспортных средств, так как не предназначены для движения по автомобильным дорогам и не регистрируются в органах ГИБДД.
На основании изложенного арбитражный суд пришел к выводу, что самосвалы БелАЗ относятся к другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на гусеничном ходу, в связи с чем признал правомерным применение налогоплательщиком по указанным транспортным средствам налоговой ставки 10 рублей, а решение налогового органа в части доначисления транспортного налога недействительным.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.07.2006 N Ф03-А51/06-2/1806.
2. Налоговые ставки, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Официальная позиция.
В Определении КС РФ от 16.11.2006 N 465-О указаны позиции КС РФ по вопросу конституционности положений пунктов 2 и 3 статьи 361 НК РФ.
Из взаимосвязанных положений статей 1 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации следует, что, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая в соответствии со статьями 72 (пункт "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов, включая исчерпывающий перечень региональных налогов, федеральный законодатель связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога. Согласно статье 1 и пункту 3 статьи 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными органами власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Следовательно, федеральным законом должны быть установлены круг налогоплательщиков, а также такие существенные элементы каждого регионального налога, как объект налогообложения, налоговая база и предельная ставка налога.
Судебная практика.
Пример.
Суть дела.
Налогоплательщик, имея на балансе 46 автотранспортных средств и являясь плательщиком транспортного налога, представил в налоговый орган декларацию по транспортному налогу, согласно которой налогоплательщиком показан к уплате налог, исчисленный исходя из ставок, установленных региональным Законом от 22.11.2002. Платежными поручениями налог был уплачен.
Впоследствии налогоплательщик направил в налоговый орган письмо с просьбой принять уточненные расчеты авансовых платежей по транспортному налогу, согласно которым исчисленный к уплате налог составил меньшую сумму, чем уплатил налогоплательщик.
Полагая, что законодатель субъекта РФ имел право принять закон о введении транспортного налога на своей территории только после 01.01.2003, а, следовательно, данный Закон должен был вступить в силу с 01.01.2004, налогоплательщик посчитал, что исчисление и уплата налога должны были им производиться с учетом ставок, установленных Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", в связи с чем обратился в налоговый орган с требованием о зачете в счет будущих платежей излишне уплаченного транспортного налога.
Налоговый орган отказал плательщику в осуществлении зачета, сославшись на то, что в представленных уточненных декларациях указаны ставки налога, не соответствующие положениям Закона субъекта РФ.
Не согласившись с доводами налогового органа и отказом в зачете транспортного налога, налогоплательщик обратился в суд за защитой своих прав.
Позиция суда.
КС РФ Определением от 10.04.2002 N 104-О признал положение о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога, превышающих установленные федеральным законодательством, не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьями 57 и 75 (часть 3).
Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
Таким образом, принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта Российской Федерации установить и ввести в действие данный налог на своей территории.
При этом законодатель субъекта Российской Федерации правовое регулирование регионального налога может осуществлять при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщика по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" раздел IX НК РФ дополнен главой 28. Указанный Федеральный закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 21 Закона N 110-ФЗ).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (пункт 3 статьи 361 НК РФ).
Из положений статьи 2 регионального Закона следует, что ставки транспортного налога установлены в пределах, не превышающих налоговые ставки федерального законодательства более чем в пять раз.
Учитывая изложенное, суд сделал правильный вывод о том, что Закон субъекта РФ принят на основании Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ и его нормы не ухудшают экономическое положение налогоплательщика по сравнению с тем, как это определяется федеральным законодательством.
При таких обстоятельствах у налогового органа имелись правовые основания для отказа налогоплательщику в признании транспортного налога излишне уплаченным и проведении зачета указанной суммы в счет предстоящих платежей.
Постановление ФАС Центрального округа от 14.05.2004 N А54-5007/03-С2.
В соответствии с пунктом 3 статьи 361 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Как указано в письме МНС России от 06.11.2002 N НА-6-21/1704, пункт 3 статьи 361 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок транспортного налога с учетом категорий и срока полезного использования транспортных средств на конец налогового периода.
Например: для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от 1 до 25 рублей за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована:
- по мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);
- по сроку полезного использования (например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло более 7 лет, и для автомобилей, с года выпуска которых прошло менее 7 лет).