ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 740
Скачиваний: 1
НОВОЕ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ:
КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ, ВСТУПИВШИМ В СИЛУ В 2008 ГОДУ
А.П. ЗРЕЛОВ
Зрелов Александр Павлович
Налоговый юрист; кандидат юридических наук.
Член рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики при Торгово-промышленной палате РФ.
Главный редактор и председатель редакционного совета журнала "Налоги и налогообложение".
Заместитель руководителя Службы качества по внутреннему аудиту СМК Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина.
Автор многочисленных публикаций по вопросам налогового, административного, финансового права. Автор и руководитель авторских коллективов комментариев к Налоговому кодексу Российской Федерации, соавтор книги "150 споров, выигранных у налоговой" - золотая медаль в номинации "Деловая литература" национальной премии "Лучшие книги и издательства" Русского биографического института и Российской государственной библиотеки, автор книги "Имущественный налоговый вычет: Практические рекомендации по получению" (М.: Деловой двор, 2008).
Ответы и вопросы автору можно присылать по эл. адресу:
defakto2000@mail.ru.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИЗМЕНЕНИЙ
Российский Налоговый кодекс в очередной раз существенно обновлен. С этой особенностью законодательства российские граждане и организации сталкиваются практически ежегодно. Не стал исключением и наступивший 2008 год.
На протяжении 2007 года было принято более двух десятков федеральных законов, вносящих изменения в действующее налоговое законодательство <1>. Наибольшее количество изменений претерпела часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Количество обновленных норм в этой части Кодекса составляет свыше пяти сотен. Помимо этого, с 1 января 2008 г. налогоплательщики должны применять и те положения части второй НК РФ, изменения в которые были приняты еще в 2006 году, но чье вступление в силу по ряду причин было отложено законодателем.
--------------------------------
<1> Следует отметить, что ряд принятых в конце 2007 г. Федеральных законов, вносящих изменения в текст части второй НК РФ, вступили в силу уже после наступления 1 января 2008 г. Так, изменения, внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. N 285-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (Закон официально опубликован в "Российской газете" только 5 декабря 2007 г.). По той же причине, позднее, чем это предполагалось, вступили в силу изменения, внесенные Федеральными законами от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ (официально опубликован 5 декабря 2007 г.) и от 4 декабря 2007 г. N 324-ФЗ (официально опубликован 8 декабря 2007 г.).
Тем не менее большинство произошедших изменений (в том числе и внесенных указанными Федеральными законами) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Поэтому в тексте Комментария автор будет указывать только случаи применения нормативных положений в иные, отличные от общей тенденции, сроки.
Вступили в силу также отдельные изменения, касающиеся части первой НК РФ.
Обо всех этих изменениях мы будем говорить более подробно непосредственно в тексте Комментария. Сейчас же хотелось бы обратить внимание читателя на наиболее значительные новации, с которыми он будет иметь дело в этом году.
На заседании Правительства РФ, состоявшегося 29 декабря 2007 г., подводя итоги своей деятельности в прошедшем году, представители Минфина России и ФНС России обратили внимание на следующие законотворческие достижения в налоговой сфере.
1. Разработан и принят комплекс нормативных поправок, создающих налоговые стимулы для осуществления инновационной деятельности (Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности").
Соответствующие меры включает в себя, в частности:
освобождение от НДС реализации любыми организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий;
включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы налога на прибыль, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;
установление к основной норме амортизации повышающего коэффициента (в размере 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
2. Установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Данная мера направлена на повышение инвестиций в экономику Российской Федерации и укрепление международной конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации в части стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации, а также снижение мотивации использования трансфертного ценообразования с целью минимизации налогов внутри Российской Федерации.
3. Направленные ФНС России в Минфин России предложения по совершенствованию администрирования ЕСН реализованы в принятом в 2007 году Федеральном законе от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ. В частности, поправками, внесенными в главу 24 НК РФ, уточнены: объект налогообложения для глав крестьянских (фермерских) хозяйств; порядок уплаты налога для адвокатов, образовавших адвокатский кабинет; порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по ЕСН работодателями в целях ежемесячного начисления пеней на неуплаченные суммы этих авансовых платежей и др.
4. Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в гл. 22 "Акцизы" НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми принципиально изменился порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.
В результате указанных изменений налогоплательщиками акцизов стали признаваться только производители нефтепродуктов, в отличие от действовавшего ранее порядка, когда плательщиками акцизов признавались также и лица, осуществлявшие оптовую и розничную реализацию указанных товаров. Это позволило существенно сократить количество налогоплательщиков, упростить порядок исчисления акцизов и, соответственно, контроль за полнотой их уплаты, что, в свою очередь, обеспечило снижение затрат на администрирование указанного налога. Новый порядок уплаты акцизов позволил устранить имевшуюся ранее возможность применения определенных схем с целью уклонения от уплаты акцизов путем создания фирм-однодневок.
5. Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. N 255-ФЗ уточнен порядок применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники.
В частности, указанным Федеральным законом конкретизирован перечень работ (услуг) в области космической деятельности, реализация которых облагается по нулевой ставке. Кроме того, дополнительно введен перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, применение нулевой ставки по реализации которых будет возможно только при представлении в налоговый орган в пакете документов соответствующего сертификата.
Осенью 2007 г. были также внесены существенные изменения в Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" <1>. Помимо туристско-рекреационных особых экономических зон, предусмотренных ранее этим Законом, на территории Российской Федерации теперь допускается создание портовых особых экономических зон (ПОЭЗ).
--------------------------------
<1> Изменения внесены Федеральным законом от 30 октября 2007 г. N 240-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета. N 248. 2007. 7 ноября.
Портовые особые экономические зоны создаются на территориях морских портов и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Указанные экономические зоны не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров.
Создание портовых особых экономических зон преследует цель привлечения инвестиций и дальнейшего развития экономического потенциала производственной деятельности морских, речных портов и аэропортов. Целью создания ПОЭЗ на территории Российской Федерации является не столько формирование условий привлечения отечественных и иностранных инвестиций для строительства и реконструкции портовой инфраструктуры, сколько стимулирование развития портового хозяйства и в конечном счете - развитие портовых услуг, конкурентоспособных по отношению к зарубежным аналогам. В итоге придание статуса особых экономических зон позволит российским портам конкурировать с портами соседних стран.
В связи с этим текст части второй НК РФ (в частности, главы, регламентирующие порядок налогообложения НДС и акцизами) был дополнен комплексом нормативных предписаний, устанавливающих особые экономические условия функционирования таких зон. Данные изменения предусматривают распространение уже предусмотренных налоговых льгот в отношении резидентов особых экономических зон других типов на резидентов ПОЭЗ, расширение перечня операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также уточнение порядка подтверждения права на невзимание или получение возмещения при налогообложении налогом на добавленную стоимость и акцизами в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны ПОЭЗ.
1 декабря 2007 г. Президент РФ подписал Федеральный закон "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Основной идеей этого Закона является создание единых правовых основ для комплексного решения вопросов, поставленных перед Российской Федерацией Международным олимпийским комитетом, в связи с принятым решением о проведении в 2014 г. в г. Сочи XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр.
Предусмотренные Федеральным законом изменения и дополнения части второй НК РФ направлены на определение особенностей порядка налогообложения организаций, участвующих в деятельности по организации и обслуживанию игр, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для их использования для организации и проведения игр. Для таких организаций устанавливается освобождение от уплаты налога на имущество, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на транспортные средства или определены особенности налогообложения этими налогами.
КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
Комментарий к статье 11
С 1 января 2007 г. текст ст. 11 НК РФ был дополнен п. 5, который предусматривает, что правила части первой НК РФ в отношении банков распространяются на Центральный банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ). Введенная норма не соответствует общим задачам ст. 11 НК РФ, так как она не регламентирует особенности определения значений институтов, понятий и терминов, используемых в тексте Налогового кодекса. Исходя из ее содержания, подобную норму можно было бы разместить, например, в качестве п. 2 ст. 9 "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Тем не менее с 25 июня 2007 г. действие п. 5 комментируемой статьи распространено в том числе и на государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".
Особый статус этого банка объясняется проведенной в указанный период трансформацией Внешэкономбанка и созданием на его основе государственной корпорации. Банк развития призван действовать в целях стимулирования экономического роста и обеспечения развития экономики Российской Федерации путем стимулирования инвестиционной деятельности, привлечения инвестиций, в том числе прямых иностранных инвестиций, в экономику Российской Федерации, развития производственной и финансовой инфраструктуры, обеспечения поддержки инновационной деятельности, поддержки экспорта российских товаров, работ и услуг, а также малого и среднего бизнеса.
К отношениям, возникающим при осуществлении Внешэкономбанком функций, возложенных на него Федеральным законом "О банке развития", применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации, установленные для кредитных организаций (банков).
При этом, по мнению ряда специалистов, названный Федеральный закон только разрешает банку развития иметь в своем наименовании слово "банк", но в данном случае оно не несет изначальной смысловой нагрузки, а свидетельствует лишь о том, что банку развития разрешается осуществлять банковские операции, право на которые ему предоставлено. Во-первых, банк развития не предполагает извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Во-вторых, банк развития действует без лицензии. В-третьих, государственная корпорация - это не хозяйственное общество. Уже только по этим параметрам банк развития не может выступать в качестве кредитной организации <1>.
--------------------------------
<1> Более подробно о статусе банка развития см., напр.: Сперанский А. Банк развития: кто на новенького? // Бухгалтерия и банки. 2007. N 7.
Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
Комментарий к статье 23
В предыдущей редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ положения п. 3 данной статьи были изложены, на наш взгляд, не очень корректно. Содержащееся в тексте статьи нормативное предписание о необходимости сообщать об открытии (закрытии) счетов не сопровождалось указанием сроков для исполнения такой обязанности. Допущенная ошибка была исправлена Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ. Срок для исполнения зафиксированной обязанности был определен семью днями со дня открытия (закрытия) таких счетов. В своей новой редакции норма вступила в силу 1 февраля 2007 г.