ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1401
Скачиваний: 1
Вместе с тем новая редакция нормы по-прежнему не дает четкого ответа на вопрос, распространяются ли на нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обязанности налогоплательщиков, перечисленные в п. 1 данной статьи. С одной стороны, эти категории лиц, безусловно, являются налогоплательщиками. Однако, если обратиться к нормативному предписанию п. 2 этой же статьи, очевидно, что для организаций и индивидуальных предпринимателей законодатель специально оговаривает, что перечисленные в этом пункте обязанности дополняют перечень обязанностей, приведенных в п. 1 комментируемой статьи.
В отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, такой оговорки в тексте п. 3 ст. 23 НК РФ не содержится.
Указанным Федеральным законом статья дополнена п. 7, согласно которому сведения, предусмотренные п. 2 и 3 статьи, сообщаются только по утвержденным формам. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, который согласно п. 7 должен утверждать формы письменных сообщений, - это ФНС России. Соответствующие формы были утверждены Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@.
Статья 31. Права налоговых органов
Комментарий к статье 31
С 1 февраля 2007 г. текст статьи дополнен п. 4, согласно которому формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (т.е. ФНС России), если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.
Данная норма устанавливает скорее обязанность, а не право налоговых органов. По этой причине данное предписание, на наш взгляд, было бы более уместным в составе ст. 32 НК РФ.
Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
Комментарий к статье 61
С 1 февраля 2007 г. текст статьи дополнен п. 8, согласно которому изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Соответствующий Порядок утвержден Приказом ФНС РФ от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@.
Статья 80. Налоговая декларация
Комментарий к статье 80
Вступившими в силу с 1 февраля 2007 г. изменениями (за исключением абз. 4 п. 3) уточнен порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган.
Текст п. 2 изложен в новой редакции. Процедура оформления и подачи единой (упрощенной) налоговой декларации существенно уточнена и дополнена. Вместе с тем было бы вполне логичным, если бы законодатель предусмотрел для аналогичных случаев также возможность подачи упрощенной формы расчетов авансовых платежей. Однако в настоящее время, исходя из текста статьи, налогоплательщики, оформляющие налоговую декларацию в упрощенной форме, не освобождаются от обязанности в общем порядке оформлять и подавать предусмотренные расчеты по авансовым платежам.
Текст п. 3 также претерпел изменения. Законодатель исправил допущенную ранее неточность, связанную с использованием в тексте нормы некорректного словосочетания "среднесписочная численность работников на 1 января". Действие этой нормы распространено в том числе на вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, имеющие более 100 работников.
Помимо этого, с указанной даты допускается возможность подачи налоговой декларации (расчета) вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к ним.
Текст статьи дополнен нормой абзаца 3 п. 3, содержащей порядок представления сведений о среднесписочной численности работников.
Также в п. 3 установлены основания и порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган в электронном виде. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.
С 1 января 2008 г. вступил в силу абз. 4 п. 3, согласно которому налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В норме абз. 2 п. 4 уточняется, что налоговый орган не вправе отказать в принятии только такой налоговой декларации (расчета), которая была представлена налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).
Министерство финансов Российской Федерации помимо обязанности определять порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде на основании абз. 4 п. 4 теперь также обязано определять аналогичный порядок представления документов. Видимо, в данном случае имеются в виду документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В свою очередь, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, обязали утверждать форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов РФ.
Текст статьи дополнен п. 10, регламентирующим особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа.
Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков
Комментарий к статье 85
С 1 февраля 2007 г. текст статьи дополнен п. 10, устанавливающим, что сведения, предусмотренные настоящей статьей, должны представляться в налоговые органы по формам, утвержденным ФНС России.
Статья 89. Выездная налоговая проверка
Комментарий к статье 89
Особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, на основании внесенного в текст статьи п. 16.1 помимо ст. 89 НК РФ с 1 июля 2007 г. определяются также и статьями 288.1 и 385.1 НК РФ.
Статья 102. Налоговая тайна
Комментарий к статье 102
С 31 мая 2007 года на основании дополнения статьи нормой подп. 5, не является налоговой тайной также информация о принадлежащем имуществе, размере и источниках доходов кандидата и его супруга, предоставленная налоговым органом в избирательную комиссию по результатам проведенных проверок.
КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 143. Налогоплательщики
Комментарий к статье 143
Текст статьи дополнен п. 2, в соответствии с которым не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр...", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и применяются до 1 января 2017 г.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр..." организация Олимпийских игр и Паралимпийских игр осуществляется Олимпийским комитетом России, Паралимпийским комитетом России, городом Сочи, а также указанными в этой статье российскими и иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.
Российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр являются автономная некоммерческая организация "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" и созданные на основании этого Закона организации, которые осуществляют управленческие и иные общественно полезные функции, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, с проектированием, со строительством и с реконструкцией, организацией эксплуатации объектов, необходимых для проведения Олимпийских игр и Паралимпийских игр и развития города Сочи как горноклиматического курорта.
Иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр являются Международный олимпийский комитет, Международный паралимпийский комитет и организации, в деятельности которых прямо или косвенно участвует Международный олимпийский комитет либо которые контролируются Международным олимпийским комитетом, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Комментарий к статье 145
Пункт 6 статьи дополнен двумя новыми абзацами, разрешающими использовать выписку из книги учета доходов и расходов в качестве документа, подтверждающего право на освобождение для:
организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;
индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога, далее - ЕСХН).
По непонятной причине законодатель не стал вводить возможность использовать выписку из книги учета доходов и расходов для организаций, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Однако, как и индивидуальные предприниматели, такие организации не имеют возможности предоставить книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим можно предположить, что при переходе на общую систему налогообложения с ЕСХН организации столкнутся с определенными трудностями.
Статья 146. Объект налогообложения
Комментарий к статье 146
Текст статьи дополнен нормой подп. 9 п. 2, в соответствии с которым в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр...", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр...", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.
Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., и применяются до 1 января 2017 г. (см. также комментарий к п. 2 ст. 143 НК РФ).
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Комментарий к статье 149
В текст подп. 2 п. 3 комментируемой статьи внесено уточнение, согласно которому положения этой нормы теперь распространяются только на государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях.
Следует отметить, что новая формулировка нормативного предписания не совсем точна, поскольку названные в ней юридические лица являются самостоятельными субъектами права.
Соответствующие положения подп. 9 п. 3 статьи, касающиеся реализации драгоценных металлов в слитках, будут применяться в случае, если такая реализация будет осуществляться ЦБ РФ и банками:
Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище ЦБ РФ или хранилища банков;
иным лицам, при условии что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков).
Текст п. 2 дополнен нормативным предписанием подп. 26, согласно которому от налогообложения НДС освобождены операции по реализации (а также передаче) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача и реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
По мнению представителей Минфина России <1>, освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также по оказанию информационных и сервисных услуг указанной нормой не предусмотрено. В связи с этим операции по реализации комплектов справочно-правовых систем по договорам купли-продажи, а также оказание информационных и сервисных услуг, связанных с использованием этих систем, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
--------------------------------
<1> Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/649.
Указание на возможность освобождения от налогообложения операций по реализации лома и отходов цветных металлов перемещено законодателем из п. 3 в п. 2 рассматриваемой статьи. В связи с измененной формулировкой теперь не будут подлежать налогообложению не только совершенные на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов, но и действия по передаче таковых. В свою очередь, новая формулировка не предусматривает, как раньше, возможности освобождения от налогообложения любых операций с отходами черных металлов.
Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка, теперь налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленной льготы.
С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007 г.
Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.