Добавлен: 07.07.2023
Просмотров: 303
Скачиваний: 5
Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.
4. Налоговое право и уголовное право. Одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.
Таким образом, находясь в составе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.
Общая характеристика источников налогового права
Обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. 1 и 7 НК РФ, которые соответственно называются «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» и «Действие международных договоров по вопросам налогообложения». Согласно названным нормам к источникам налогового права относятся международные договоры Российской Федерации \ законы (федеральные и субъектов РФ), а также иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.
Система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Источником налогового права может считаться нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Источники налогового права - это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.
Содержанием источников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Источники налогового права призваны выполнять две взаимосвязанные задачи:
- они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления; в результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права;
- они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.
Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют определенные особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурного характера: - не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования; - не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
С учетом соблюдения двух названных условий в самом акте о налогах или сборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат «Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» или «Парламентская газета».
Особые правила вступления в законную силу установлены относительно актов налогового законодательства, вводящих новые налоги или сборы. Кроме названных двух условий акты, предусматривающие новые налоги или сборы, должны соответствовать дополнительному требованию.
Подобные нормативные правовые акты вступают в законную силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но в любом случае не ранее истечения месячного срока с момента их официального опубликования.
Статья 57 Конституции РФ определяет, что «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Положение ст. 57 Конституции РФ получило развитие в Налоговом кодексе РФ, согласно п. 2 ст. 5[12] которого, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение участников налоговых правоотношений, обратной силы не имеют.
При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так и государственным органам, взимающим налоги». Как следствие, в Налоговом кодексе РФ нашла развитие и ст. 54 Конституции РФ, согласно ч. 2 которой «никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон».
Применительно к налоговому праву данное правило означает, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав субъектов налоговых правоотношений, имеют обратную силу.
Также могут иметь обратную силу акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов или сборов, устраняющие обязанности субъектов налоговых правоотношений или иным образом улучшающие их положение. Нормативные акты, содержащие названные нормы, приобретают обратную силу только при условии прямого указания на это обстоятельство в самом налоговом законе.
Придание закону обратной силы означает его распространение на отношения, возникшие до его вступления в законную силу.
Интересной спецификой источников налогового права, отличающей налоговое законодательство от иных нормативных правовых актов, является действие в качестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случае изменения налоговых норм не в пользу фискально обязанных лиц для отдельных субъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим.
Источники налогового права, как и источники иных отраслей (подотраслей) права, обладают следующими свойствами: формальная определенность; общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения; законность, заключающаяся в наличии юридической силы, т.е. источник налогового права должен быть издан в пределах компетенции соответствующим государственным или муниципальным органом, соответствовать актам вышестоящих органов, надлежащим образом опубликован.
Вместе с тем источники налогового права имеют свои характерные черты, отличающие их от совокупностей нормативно - правовых актов, регулирующих иные отрасли (подотрасли) права.
Источники налогового права регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права. Предмет налогового права служит правообразующим фактором правотворчества в налоговой сфере. Источники налогового права принимаются только теми органами государства или местного самоуправления, правотворческая компетенция которых прямо предусмотрена НК РФ.
Налоговое право, являясь кодифицированной подотраслью финансового права, регулируется не только НК РФ. Источники налогового права характеризуются множественностью, обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российского государства.
Теория разделения властей относит правотворчество к исключительной прерогативе законодательной власти.
Однако это не означает полной изоляции других ветвей власти - каждая из них принимает участие в процессе правотворчества посредством законодательной инициативы или непосредственно. Непосредственное правотворчество исполнительной ветви власти выражается в подзаконном нормотворчестве.
Судебная власть выполняет правотворческие функции при применении ею аналогии права, аналогии закона, создании судебных прецедентов. В налоговой деятельности государства особое значение приобретают постановления Конституционного Суда РФ. Таким образом, в системе источников налогового права выделяются законы и подзаконные нормативные правовые акты.
Налоговый кодекс РФ использует обобщенное понятие «законодательство о налогах и сборах», особенностью которого является включение не только законов, но и других нормативных правовых актов. Развитие федеративных начал в построении российского государства обусловливает и сложную разветвленную систему источников налогового права, в которой выделяются правовые акты федерального, регионального и муниципального уровней.
Заключение
Налоговое право включает достаточно большую совокупность финансовых норм, объединенных в определенную систему. Эта система разбита на определенные группы, характеризующиеся специфическими особенностями, логической структурой, объективным составом. Система налогового права — объективная совокупность общественных финансовых отношений, определяющая внутреннюю структуру налогового права, содержание и особенность размещения норм, регулирующих налоговые правоотношения.
Нормы налогового права в зависимости от особенностей отношений, им регулируемых, делятся на отдельные структурные подразделы. В системе сложного института налогового права существует несколько подсистем институтов, которые можно выделить в разделы.
Общая часть налогового права аккумулирует институты, закрепляющие общие подходы к регулированию системы налогообложения, которые имеют отношение ко всем видам налогов и сборов, ко всем нормам Особенной части. Общая часть охватывает нормы, которые как бы вынесены за скобки. В скобках - институты Особенной части и именно к ним применяются положения Общей части, но уже в конкретном случае, обусловленном определенным налогом или сбором. В Общую часть включаются нормы, определяющие характер института налогового права, содержание налоговой системы, налога, элементы правового механизма налога, основания ответственности за нарушения налогового законодательства, устранение двойного налогообложения и т.д.
Особенная часть налогового права включает систему институтов, детализирующих налоговую систему в целом и определяющих конкретные механизмы отдельных налогов и сборов.
Именно Особенная часть и охватывает правовые механизмы элементов налоговой системы.
Список использованной литературы
Правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
Интернет-ресурсы
НК РФ Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b979dc0c63aa58dfecaa4417f200355150dd09ea/
НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/6260761a81d7b15d58997b97c292db75828e1b1f/
НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d5cfcfa2027b0f0722a92e374886ddf40a86b0e2/
НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/72ad5290ba46119cb8a75da37b0f697161a509a8/
НК РФ Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/a96566c217a4dcd2d92872193965c95256f42062/
НК РФ Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/cfa0399b71fa047eef616d32c0beee1a7a69e640/
НК РФ Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ac7d3c2446395045192b71627f4d2957e410eddf/
НК РФ Статья 38. Объект налогообложения [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de41531cd3f46a7c13a3741494f3b3c0569e3aa3/
НК РФ Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/e7c6a6a5f85706a084493bb1c21b3e97932d003d/
НК РФ Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/96f4849040c77b17dd1b1ff410d1b36829c7eb56/
НК РФ Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/431ac8ed77136ef53561af7f6977bc09ec0595a7/
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ ↑
-
НК РФ Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b979dc0c63aa58dfecaa4417f200355150dd09ea/ ↑
-
НК РФ Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/6260761a81d7b15d58997b97c292db75828e1b1f/ ↑
-
НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d5cfcfa2027b0f0722a92e374886ddf40a86b0e2/ ↑
-
НК РФ Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/72ad5290ba46119cb8a75da37b0f697161a509a8/ ↑
-
НК РФ Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/a96566c217a4dcd2d92872193965c95256f42062/ ↑
-
НК РФ Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/cfa0399b71fa047eef616d32c0beee1a7a69e640/ ↑
-
НК РФ Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
[Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ac7d3c2446395045192b71627f4d2957e410eddf/ ↑
-
НК РФ Статья 38. Объект налогообложения [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de41531cd3f46a7c13a3741494f3b3c0569e3aa3/ ↑
-
НК РФ Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/e7c6a6a5f85706a084493bb1c21b3e97932d003d/ ↑
-
НК РФ Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/96f4849040c77b17dd1b1ff410d1b36829c7eb56/ ↑
-
НК РФ Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/431ac8ed77136ef53561af7f6977bc09ec0595a7/ ↑