Файл: Vyyavlenie_i_predotvraschenie_zloupotrebleniy_moshennichestvo_prisvoenie_imuschestva_rastrat_v_bukhgalterii.docx

Один из самых популярных способов мошенничества — махинации с зарплатными выплатами. Например, авансами, премиями и пр. Но обычно сотрудник завышает себе реальную зарплату.

Так, в одном из дел бухгалтер по расчету зарплаты подавала в банк ложную информацию о выплатах сотрудникам. Когда она составляла списки по зарплате, то вносила в бухгалтерскую программу неверные сведения. В результате бухгалтер завышал сумму выплат себе и занижал другим работникам. Списки он согласовывал с главным бухгалтером и заместителем генерального директора, которые были не в курсе происходящего. Затем сотрудник составлял платежные поручения, отправлял их в банк и получал завышенные выплаты.

В результате бухгалтер стал обвиняемым по делу о материальном ущербе в крупном размере. Его бухгалтер возместил, когда махинации вскрылись и завели уголовное дело. Возмещение стало смягчающим обстоятельством и помогло бухгалтеру получить пять лет условно вместо реального срока (приговор Дорогомиловского районого суда г. Москвы от 27.06.14 по делу № 1-300/2014).

Иногда бухгалтеры завышают выплаты не только себе, но и всем сотрудникам. Так, в одном из дел две коллеги из бухгалтерии завели вторую книгу учета расчетов по оплате труда. В ней они начисляли завышенную зарплату себе и другим сотрудникам фирмы. Генеральному директору на ознакомление представляли книгу учета, где зарплата сотрудникам начислялась строго по штатному расписанию. Книга с данными о фактической зарплате, хранилась в сейфе в бухгалтерии. Суд расценил это как мошенничество. Вред сотрудники возместили, поэтому суд присудил им условный срок.

Бывает, что коллеги начисляют себе и вовсе несуществующие авансы, отпускные и премии. В другом деле бухгалтер утверждал, что получал спорные премии с устного согласия руководства. Но устные договоренности не убедили суд в реальности премий. При конфликте бухгалтера с руководством генеральный директор может сказать, что он имел в виду не такие большие суммы или вообще не давал согласия на выплаты. Суды, как правило, на стороне собственников компаний.

Меры безопасности. Чтобы снизить риски мошенничества с зарплатой, гл. бухгалтер должен ежемесячно проверять, какую сумму бухгалтер снимает в банке на зарплаты или перечисляет на карты. Если сумма в текущем месяце по сравнению с предыдущим увеличилась, но штат сотрудников остался неизменным, проверяются документы и получают пояснения.

Таблица 1

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Поднять зарплату и выдать премию	Мошенничество с использованием служебного положения либо на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 159)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., принудительные работы до 5 лет (с ограничением свободы на срок до 2 лет или без такового), лишение свободы до 6 лет	Условное лишение свободы в пределах нескольких лет. К распространенным смягчающим обстоятельствам относятся возмещение ущерба и признание вины
Поднять зарплату и выдать премию	Мошенничество организованной группой либо на сумму более 1 млн. руб. (ч. 4 ст. 159)	Лишение свободы до 10 лет со штрафом или без в размере до 1 млн. руб., с ограничением свободы до 2 лет	Наказание до до 5 лет условно. Основные смягчающие обстоятельства: - раскаяние и участие в раскрытии; - состояние здоровья подсудимого; -возмещение вреда и мнение потерпевшего при назначении наказания

2. Оформить фиктивный подотчет

Хозяйственные расходы есть в каждой компании. Обычно на них сотрудникам выдают деньги под отчет. Но потом нужно подтвердить расходы документами. Например, квитанциями, чеками. Иногда бухгалтер берет из кассы деньги под отчет, но тратит на реальные нужды только часть средств, а оставшиеся деньги оставляет себе.

Чтобы списать израсходованные суммы, сотрудник прикладывает на недостающую часть фиктивные или реальные чеки, которые не имеют отношения к реальным расходам. Но когда чеки настоящие, суммы и цели покупок совпадают, такой авансовый отчет может пройти проверку. Иногда коллеги не утруждают себя придать хотя бы видимость реальных затрат. В одном из дел по факту мошенничества бухгалтер брала чековую книжку и выписывала на свое имя нужные ей суммы. Целью получения денег она писала «хозяйственные расходы», сама ставила печать и расписывалась за директора. Так, бухгалтер выдала себе больше полумиллиона рублей, но в итоге получила два года условно с обязательством возвратить похищенное.

Бухгалтеры оформляют расходные ордера не только на свое имя, но и на других сотрудников. Могут просто взять деньги из кассы и подделать подпись сотрудника, а в отчетные документы внести сведения о выдаче денег. Сотрудникам эти деньги бухгалтер не передает, а присваивает себе, а также присваивает неизрасходованные остатки наличных. Такие махинации легко обнаружить, и они нередко заканчиваются судимостью.

Меры безопасности. Гл. бухгалтер должен детально прописать порядок выдачи и возврата подотчетных денег в компании. Четко установить, какие сотрудники, на какие цели и какой срок вправе получать деньги под отчет, когда должны отчитаться. Следует контролировать сроки сдачи отчета и возврата денег, а также цели выдачи и трат.

Проверяется полнота и своевременность оприходования наличности, которую сняли со счета. В частности, сверяются данные по сч.51 «Расчетные счета» и 50 «Касса». Когда есть расхождения, проверяется первичная документация (отчеты кассира, приходно-расходные ордера, расширенные банковские выписки). Если есть сомнения в реальности выписки по счету, делается запрос выписки напрямую в банке.

Таблица 2

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Фиктивный подотчет	Присвоение или растрата с использованием служебного положения или на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 160)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., лишение права занимать определенные должности до 5 лет, лишение свободы до 6 лет	Суды обычно ограничиваются условным лишением свободы с испытательным сроком от 1 до 5 лет. Способствует этому признание вины и возмещение ущерба

3. Неполное оприходование наличных

Один из распространенных способов махинаций среди бухгалтеров-кассиров — неполное оприходование наличных. Речь идет не только об организациях, которые торгуют в розницу. Злоупотребления возможны и в компаниях с большим оборотом кассовых документов. Например, когда наличные деньги регулярно поступают в кассу от нескольких контрагентов.

На предприятии должен быть конкретизирован список сотрудников, которые могут брать деньги под отчет.

Чтобы не превысить лимит остатка наличных в кассе, сотрудники с ведома руководства иногда оформляют под отчет суммы превышения себе. Деньги обычно возвращают на следующий же день и вносят на счет в банке. Но на практике бывают злоупотребления, и сотрудники «забывают» вернуть деньги.

В одном из дел сотрудник периодически не возвращал деньги в кассу. Компания перепродавала строительные материалы, в том числе и за наличные. Деньги в кассе на конец рабочего дня нередко превышали лимит, поэтому главбух с руководителем оформляли их себе под отчет. После выходных они вносили их снова в кассу и сдавали в банк. Но потом главбух стал вносить деньги в кассу частично, а чтобы скрыть недостачу, представлял руководителю и учредителям отчет о распределении прибыли с недостоверными данными.

Махинацию обнаружили аудиторы, хотя по расходным и приходным ордерам отследить движение денег было сложно. Сотрудник за несколько лет не внес в кассу почти 1 млн. руб. Суд признал главбуха виновным, но обошлось штрафом 100 000 руб. без ограничения свободы.

В другом деле бухгалтера-кассира, который не внес в кассу 200 000 руб., судья приговорил бухгалтера к шести месяцам лишения свободы исправительной колонии общего режима. И это несмотря на то, что были смягчающими обстоятельства. Сотрудник участвовал в расследовании преступления и возместил ущерб. Суд не учел возраст и положительную характеристику, бухгалтер получил реальный срок.

Меры безопасности. Когда компания работает с наличными, требуется регулярно проводить инвентаризацию и незапланированную ревизию. В первую очередь обращается внимание на приходные и расходные кассовые ордера, журналы их регистрации, кассовую книгу и платежные ведомости. Перед проверкой наличности у материально ответственного сотрудника должна быть получена расписку, что он передал все документы по движению средств.

Таблица 3

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Забыть оприходовать наличные	Присвоение или растрата с использованием служебного положения или на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 160)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., лишение права занимать определенные должности до 5 лет, лишение свободы до 6 лет	От минимального штрафа 100 000 руб. без ограничения свободы до реальных сроков в исправительной колонии

НА ПРАКТИКЕ

Рекомендуется проверить участок работы бухгалтера на предмет злоупотреблений, если выполняются несколько из трех следующих условий.

Расходы несопоставимы с доходами. Одежда и аксессуары, машина, места отдыха и увлечения, недвижимость — на это имеет смысл обратить внимание в первую очередь. Когда расходы сотрудника значительно превышают его зарплату, есть риск, что зарплата не единственный источник его дохода.

Финансовые проблемы. Большое число кредитов — один из сигналов о возможных финансовых проблемах. Серьезно относитесь к информации, что у сотрудника финансовые трудности. Когда работнику не хватает доходов, это может подтолкнуть к поиску неофициального заработка в ущерб компании.

Сокрытие данных и уклонение от проверок. Сотрудник препятствует проверкам, не представляет или задерживает документы, дает недостоверные данные. Должно насторожить, если работник одновременно с этим возражает против перевода на другую должность или передачи части своих задач коллегам

4. Оплата со счета компании личных расходов

Когда в компании много контрагентов и платежей, нередки махинации с деньгами на счетах. Это не составит большого труда, когда у сотрудника есть доступ к электронным платежам через систему «Клиент-банк». Если главбух не отслеживает все платежи, сотрудники иногда расходуют деньги со счета в своих интересах. Например, переводят себе на карту или оплачивают коммунальные платежи.

В ведомости на зарплату могут затеряться уволенные коллеги

Такие махинации нередки, если руководство в отпуске или командировке. Среди множества платежей незначительные суммы в пределах 1500 руб. за какие-то услуги легко не заметить. Особенно если платежка и назначение платежа оформлены так, чтобы она не выделялась на общем фоне.

В одном из дел сотрудница несколько лет оплачивала с расчетного счета компании задолженность по коммунальным платежам, телефонную связь, интернет, учебу ребенка. Либо просто переводила незначительные суммы на свою личную карту. Возможно ли, формируя платежки, перепутать личный счет со счетом организации? Суд решил, что нет, и сотрудница получила год условно по статье 160 УК РФ.

В другом деле бухгалтер перечислял деньги себе на карту с основанием платежа «хозяйственные нужды или канцелярские товары». Так сотрудник оплачивал личный кредит. Бухгалтер не отрицал перечислений, но считал, что виноват в них руководитель. Он обязан контролировать и отслеживать все платежи по счету, поэтому сотрудник был уверен, что руководство в курсе переводов и не имеет ничего против. Но суд это не убедило, и бухгалтер получил за мошенничество два года условно.

Меры безопасности. Контроль платежей через систему «Банк-Клиент». Можно ежедневно получать распечатку банковской выписки из компьютера. Проверяется обоснованность платежей, нет ли незнакомых контрагентов. Если какие-то перечисления вызовут сомнения, получите у сотрудника расшифровку платежа и документы. Проведите сверки по платежам с банком, чтобы исключить возможность корректировки банковской выписки вручную.

Таблица 4

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Оплата личных расходов	Присвоение или растрата с использованием служебного положения или на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 160)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., лишение права занимать определенные должности до 5 лет, лишение свободы до 6 лет	Условные сроки в пределах нескольких лет. К смягчающим обстоятельствам относятся раскаяние, способствование расследованию, характеристика личности

5. Выдать деньги «мертвым душам»

Бухгалтеры иногда включают в ведомость по зарплате вымышленных работников. Начисляют им зарплату, сами расписываются в ведомости или переводят деньги на карту.

Такие махинации возможны вместе с руководителем отдела, в который оформляют липового сотрудника, и кадровиком. В кадры сотрудник передает документы на оформление несуществующего работника. Сообщники оформляют «мертвую душу», карту и переводят на нее зарплату.

На бумаге все чисто. Начальник отдела ежемесячно передает в бухгалтерию табель учета рабочего времени на несуществующего работника. На основании табеля бухгалтерия начисляет зарплату, которую сообщники потом снимают с банковской карты. В одном из дел сотрудники так похитили у фирмы больше миллиона рублей, каждый стал фигурантом дела о мошенничестве в особо крупном размере.

Иногда сотрудники выводят деньги, оформляя их на уволившегося сотрудника, которого «забывают» исключить из базы и бухгалтерских документов. Уволившемуся сотруднику по-прежнему начисляют зарплату, но получает ее коллега. Когда таких «мертвых душ» много, потери компании увеличиваются в разы. Она теряет деньги не только на зарплату, но и на страховые взносы.

Меры безопасности. Проверяют штатное расписание и суммы различных выплат персоналу. Если в численности сотрудников и зарплатных перечислениях будут изменения, которые непонятны, требуйте пояснений. Выявить «мертвые души» можно, если сравнить ведомости с табелем учета рабочего времени, штатным расписанием и кадровыми документами.

Таблица 5

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Выплаты не существующим работникам	Мошенничество с использованием служебного положения либо на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 159)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., принудительные работы до 5 лет (с ограничением свободы на срок до 2 лет или без такового), лишение свободы до 6 лет	Наказание, как правило, условно (2-3 года), особенно при активном участии в раскрытии преступления

6. Платежи на счета «дружественных» компаний

Проверьте документы, если в выписке банка незнакомые контрагенты

Одна из махинаций с деньгами на счете компании — перевод их на счета сторонних фирм по фиктивным договорам. Чаще всего данные платежи оформляют как плату за оказание какой-либо услуги. Например, программиста, маркетолога и др.