Добавлен: 13.07.2023
Просмотров: 68
Скачиваний: 2
Введение
Понятие "содержание налогового законодательства" близко к понятию "система налогового законодательства". Система налогового законодательства - это огромное количество закономерно связанных друг с другом нормативных актов о налогообложении, представляющих собой определенное целостное образование, единство. Система налогового законодательства упорядочивает содержание законодательства о налогообложении в соответствии с принципами ее системы. Завершающей формой системы законодательства является ее кодификация.
В области налогового законодательства очень большое значение имеет Налоговый кодекс РФ, который является систематизированным законодательным актом. Налоговый кодекс РФ обеспечивает комплексный подход к решению важных проблем налогового права. В Налоговом кодексе РФ действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с основными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.
Налоговый кодекс РФ является одним из основных источников налогового права.
Вопрос, касающийся источников налогового права является основополагающим в теории права. Эффективность правовых норм во многом зависит от формы их выражения и закрепления.
Следует отметить, что регулирование налоговых отношений нуждается в совершенствовании. Список источников налогового права на законодательном уровне недоработан, трудности их классификации заключаются в том, что они не полностью разработаны в научном плане, а принципы их действия трактуются разным образом в правоприменительной практике.
источник налоговое право законодательство
1.1 Понятие, специфика источников налогового права
Система источников налогового права включает в себя множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, которые регулируют налоговые отношения. Источником налогового права считатется нормативный правовой акт, который содержит положения об установлении, введении и взимании налогов и сборов, налогового контроля.
Источники налогового права - это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.
Особенностью понятия "законодательство о налогах и сборах" является включение не только законов в собственном смысле, но и других нормативных правовых актов.
Обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. ст.1 и 7 НК РФ, согласно которым к источникам налогового права относятся:
1. Конституция РФ;
2. международные договоры РФ;
3. законы (федеральные и субъектов РФ);
4. иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.
Источники налогового права выполняют две задачи:
1. они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права;
2. они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2011. № 12. С. 125..
Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют свои особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурного характера:
1. не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;
2. не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
С учетом соблюдения этих названных условий в самом акте о налогах или сборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат "Собрание законодательства РФ", "Российская газета" или "Парламентская газета".
К источникам налогового права можно отнести:
1. международные источники:
международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;
международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами);
международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;
решения международных судов о толковании международных соглашений;
2. Конституция Российской Федерации;
3. специальное налоговое законодательство:
федеральное (Налоговый кодекс РФ и федеральные законы);
региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);
нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
4. общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах - Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. и др.);
5. подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:
акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты);
акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
6. акты по вопросам налогообложения судебных органов:
акты органов конституционной юстиции (постановления и определения конституционного суда РФ и конституционных судов субъектов РФ);
акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).
2. Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации
2.1 Основной источник налогового права
Основным источником налогового права является Конституция Российской Федерации. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. №6-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. №7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. №4. Ст. 445. Особый статус Конституции РФ выражается в том, что все нормативно-правовые акты (в том числе, и акты о налогах и сборах) должны соответствовать её положениям.
Конституция РФ устанавливает основные принципы налоговых отношений. Она не может и не должна регулировать все сферы налогового права. Функция Конституции РФ - определить основные направления в регулировании налоговых отношений. Данные принципы делятся на общие принципы права (которые относятся, в том числе, и к налоговому праву) и принципы исключительно налогового права. К общим принципам можно отнести принцип верховенства закона (ч.2 ст.4, ст.15 Конституции РФ), защиты равным образом государственной, муниципальной и частной форм собственности (ч.2 ст.8 Конституции РФ), определения содержания законов правами и свободами граждан (ст.18 Конституции РФ), равенства всех перед законом и судом (ч.1, 2 ст. 19 Конституции РФ), запрета обратной силы закона, устанавливающего или отягчающего ответственность (ч.1 ст.54 Конституции РФ), соразмерности ограничения прав и свобод граждан публичным интересам (ч.3 ст.55 Конституции РФ).
Принцип определения содержания законов о налогах и сборах, исходя из прав и свобод граждан, а также принцип соразмерности ограничения прав и свобод граждан публичным интересам применяются при решении проблемы ограничения права собственности, а также проблемы сбалансированности частного и публичного интереса. Известно, что налог - это ограничение конституционного права собственности. Цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. С одной стороны, права и свободы граждан определяют смысл функционирования государственных и муниципальных органов (ст.18 К РФ), с другой стороны, их функционирование вызывает необходимость ограничения права собственности граждан.
Ограничение прав и свобод граждан должно быть соразмерно публичным интересам. "Публичные интересы могут оправдывать правовые ограничения прав и свобод, только если такие ограничения адекватны социально необходимому результату; цели одной рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод". Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах // Законодательство. 2011. №11. С. 43.
Важно отметить, что Конституция РФ закрепляет принцип верховенства закона. В соответствии со статьями 4, 15 Конституция РФ и федеральные законы имеют верховенство на всей территории РФ. При этом Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ.
Согласно принципу верховенства закона, акты государственных органов, их деятельность должны основываться на законе. Конституционный суд РФ признал, что при рассмотрении судами споров о налогах и сборах нужно руководствоваться нормами законов о налогах и сборах во взаимосвязи с нормами гражданского законодательства. Отсутствие согласованности норм налогового и гражданского законодательства не может явиться причиной негативных последствий для обязанного лица и может привести к нарушению принципа верховенства закона.
2.2 Законодательство о налогах и сборах федерального, регионального и муниципального уровня
В соответствии со ст.1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня:
1) законодательство РФ о налогах и сборах, куда входит Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах и сборах;
2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, куда входят законы о налогах субъектов РФ, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ Крохина Ю.А. Налоговое право. 5-е изд., перераб. и доп. М., 2011. С. 88. .