Файл: Курсовая работа по дисциплине Экономика организации Амортизация основных средств (на примере ооо Мир спорта).docx

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Норма амортизации – это сумма амортизации, которая выражена в процентах к стоимости основных средств, и которая должна быть перенесена за год.

(6)

где Ф_п – первоначальная стоимость основных средств, руб.;

Т – нормативный срок службы данного вида основных средств, лет

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету, организации самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

На данный момент времени начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• 
  линейный способ начисления амортизации;
  
• 
  нелинейный способ начисления амортизации;
  
• 
  метод (способ) уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему продукции
  
• 
  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется, исходя из:

• 
  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  
• 
  ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  
• 
  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
  

---

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего существует 10 амортизационных групп.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется. К ним относятся:

• 
  объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
  
• 
  объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
  
• 
  продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
  
• 
  многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
  

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных средств, которые не используются в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Методами начисления амортизации являются:

1. 
   Линейный способ
   

Суть линейного способа заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) определяется в соответствии с амортизируемой стоимостью объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

, (7)

---

 - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

 - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта;

12 – количество месяцев в году.

Годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта рассчитывается по следующей формуле:

, (8)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, так как в налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации и находится по формуле:

(9)

2. 
   Нелинейный спосо.
   

Главным преимуществом нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит из-за того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

, (10)

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n – срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

• 
  для дальнейших расчетов, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость;
  
• 
  сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
  

Не допускается применение нелинейного метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, входящих в 8-10 амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

---

3. 
   Метод (способ) уменьшаемого остатка
   

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

(11)

Где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

, (12)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, в соответствии с годовой суммой амортизационных отчислений по формулам:

(13)

При использовании данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, следовательно процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.).

Еще с одной сложностью при использовании этого способа начисления амортизации организация может столкнуться при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость нулевая. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если отталкиваться от этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины будут иметь одни и те же значения. И, следовательно, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

---

4. 
   Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
   

Данный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), которые выпушены в текущем периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта следует понимать количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это спровоцирует за собой увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются по следующей формуле:

(14)

Где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.

5. 
   Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
   

Использование этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

, (15)

Где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

---