Файл: Концептуальные основы представления финансовых отчетов.docx
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 187
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
6.39 Пересмотренная расчетная оценка ценности использования или стоимости исполнения вместе с информацией о расчетной оценке величины, сроков и неопределенности возникновения будущих денежных потоков также может иметь подтверждающую ценность, поскольку такая информация предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок ценности использования или стоимости исполнения.
Текущая стоимость замещения
6.40 Информация об активах и обязательствах, оцениваемых по текущей стоимости замещения, может быть уместной, поскольку текущая стоимость замещения отражает цену, по которой можно было бы приобрести или создать аналогичный актив на дату оценки, или возмещение, которое было бы получено за принятие на себя аналогичного обязательства.
6.41 Как и историческая стоимость, текущая стоимость замещения предоставляет информацию о стоимости потребленного актива или о доходах, полученных в результате исполнения обязательства. Данная информация может быть использована для расчета текущей маржи, а также в качестве исходных данных для прогнозирования будущей маржи. В отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает цены, существующие в момент потребления актива или исполнения обязательства. В случае значительного изменения цен информация о марже, основанная на показателях текущей стоимости замещения, может быть более полезной для прогнозирования будущей маржи, чем информация, основанная на исторической стоимости.
6.42 Чтобы отразить текущую стоимость замещения потребленной части актива (или текущий доход от исполненной части обязательства), необходимо разделить изменение балансовой стоимости в отчетном периоде на изменение текущей стоимости замещения потребленной части актива (или текущего дохода от исполненной части обязательства) и влияние изменения цен. Влияние изменения цен иногда называют «доходом от владения» или «убытком от владения».
Таблица 6.1. Информация, предоставляемая в результате использования определенной базы оценки
Активы
| Отчет о финансовом положении | ||||
| | Историческая стоимость | Справедливая стоимость (допущения участников рынка) | Ценность использования (допущения, специфичные для организации)(a) | Текущая стоимость замещения |
| Балансовая стоимость | Историческая стоимость (включая затраты по сделке), в той мере, в которой она не была потреблена или получена и при этом является возмещаемой. | Цена, которая была бы получена при продаже актива (без вычета затрат по сделке, связанных с выбытием). | Приведенная стоимость будущих денежных потоков от использования актива и его конечного выбытия (после вычета приведенной стоимости затрат по сделке, связанных с выбытием). | Текущая стоимость замещения (включая затраты по сделке), в той мере, в которой она не была потреблена или получена и при этом является возмещаемой. |
| | (Включает проценты, начисленные на компонент финансирования.) | | | |
| Отчет (отчеты) о финансовых результатах | ||||
| Событие | Историческая стоимость | Справедливая стоимость (допущения участников рынка) | Ценность использования (допущения, специфичные для организации) | Текущая стоимость замещения |
| Первоначальное признание(b) | — | Разница между уплаченным возмещением и справедливой стоимостью приобретенного актива(c). | Разница между уплаченным возмещением и ценностью использования приобретенного актива. | — |
| | | Затраты по сделке, связанные с приобретением актива. | Затраты по сделке, связанные с приобретением актива. | |
| Продажа или потребление актива(d), (e) | Расходы, равные исторической стоимости проданного или потребленного актива. | Расходы, равные справедливой стоимости проданного или потребленного актива. | Расходы, равные ценности использования проданного или потребленного актива. | Расходы, равные текущей стоимости замещения проданного или потребленного актива. |
| | Полученные доходы. | Полученные доходы. | Полученные доходы. | Полученные доходы. |
| | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) |
| | Расходы в отношении затрат по сделке, связанных с продажей актива. | Расходы в части затрат по сделке, связанных с продажей актива. | | Расходы в части затрат по сделке, связанных с продажей актива. |
| Процентный доход | Процентный доход, начисленный по исторической ставке, обновляемой, если актив предусматривает переменную процентную ставку. | Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости. | Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением ценности использования. | Процентный доход, начисленный по текущей ставке. |
| | | (Может быть идентифицирован отдельно.) | (Может быть идентифицирован отдельно.) | |
| Обесценение | Расходы, возникающие в результате того, что историческая стоимость больше не является возмещаемой. | Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости. | Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением ценности использования. | Расходы, возникающие в результате того, что текущая стоимость замещения больше не является возмещаемой. |
| | | (Может идентифицироваться отдельно.) | (Может идентифицироваться отдельно.) | |
| Изменения стоимости | Не признаются, кроме случаев, когда необходимо отразить обесценение. | Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости. | Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением ценности использования. | Доходы и расходы, отражающие влияние изменений цен (доходы от владения и убытки от владения). |
| | Применительно к финансовым активам — доходы и расходы, обусловленные изменением расчетных денежных потоков. | | | |
| (a) В данном столбце обобщается информация, предоставляемая в случае, когда в качестве базы оценки применяется ценность использования. Однако, как отмечается в пункте 6.75, из практических соображений ценность использования может не быть приемлемой базой оценки для регулярных переоценок. (b) Доходы или расходы могут возникнуть при первоначальном признании актива, который приобретается не на рыночных условиях. (c) Доходы или расходы могут возникнуть, если рынок, на котором приобретается актив, отличается от рынка, который используется в качестве источника ценовой информации, применяемой при оценке справедливой стоимости этого актива. (d) Потребление актива обычно отражается через показатель себестоимости продаж, амортизацию основных средств или амортизацию нематериальных активов. (e) Размер полученного дохода обычно равен размеру полученного возмещения, но будет зависеть от базы оценки, используемой в отношении связанного с ним обязательства. | ||||
Обязательства
| Отчет о финансовом положении | ||||
| | Историческая стоимость | Справедливая стоимость (допущения участников рынка) | Стоимость исполнения (допущения, специфичные для организации) | Текущая стоимость замещения |
| Балансовая стоимость | Возмещение (за вычетом затрат по сделке), полученное за принятие на себя неисполненной части обязательства, увеличенное на сумму превышения расчетной величины выбывающих денежных средств над величиной полученного возмещения. | Цена, которая была бы уплачена за передачу неисполненной части обязательства (не включая затраты по сделке, которые были бы понесены при передаче). | Приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые возникнут при исполнении неисполненной части обязательства (включая приведенную стоимость затрат по сделке, которые будут понесены при исполнении или передаче обязательства). | Возмещение (за вычетом затрат по сделке), которое было бы получено в настоящее время за принятие на себя неисполненной части обязательства, увеличенное на сумму превышения расчетной величины выбывающих денежных средств над величиной этого возмещения. |
| | (Включает проценты, начисленные на компонент финансирования.) | | | |
| Отчет (отчеты) о финансовых результатах | ||||
| Событие | Историческая стоимость | Справедливая стоимость (допущения участников рынка) | Стоимость исполнения (допущения, специфичные для организации) | Текущая стоимость замещения |
| Первоначальное признание(a) | — | Разница между полученным возмещением и справедливой стоимостью обязательства(b). | Разница между полученным возмещением и стоимостью исполнения обязательства. | — |
| | | Затраты по сделке, связанные с принятием на себя обязательства. | Затраты по сделке, связанные с принятием на себя обязательства. | |
| Отчет (отчеты) о финансовых результатах | ||||
| Событие | Историческая стоимость | Справедливая стоимость (допущения участников рынка) | Стоимость исполнения (допущения, специфичные для организации) | Текущая стоимость замещения |
| Исполнение обязательства | Доходы, равные исторической стоимости исполненного обязательства (отражают историческое возмещение). | Доходы, равные справедливой стоимости исполненного обязательства. | Доходы, равные стоимости исполнения исполненного обязательства. | Доходы, равные текущей стоимости замещения исполненного обязательства (отражают текущее возмещение). |
| | Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства. | Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства. | Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства. | Расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства. |
| | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе. В случае представления на валовой основе историческое возмещение может представляться отдельно.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе. В случае представления на валовой основе историческое возмещение может представляться отдельно.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе. В случае представления на валовой основе историческое возмещение может представляться отдельно.) |
| Передача обязательства | Доходы, равные исторической стоимости переданного обязательства (отражают историческое возмещение). | Доходы, равные справедливой стоимости переданного обязательства. | Доходы, равные стоимости исполнения переданного обязательства. | Доходы, равные текущей стоимости замещения переданного обязательства (отражают текущее возмещение). |
| | Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства. | Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства. | Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства. | Расходы в части затрат (включая затраты по сделке), уплаченных за передачу обязательства. |
| | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) | (Могут представляться на валовой основе или нетто-основе.) |
| Процентные расходы | Процентные расходы, начисленные по историческим ставкам, обновляемым, если обязательство предусматривает переменную процентную ставку. | Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости. | Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением стоимости исполнения. | Процентные расходы, начисленные по текущим ставкам. |
| | | (Могут быть идентифицированы отдельно.) | (Могут быть идентифицированы отдельно.) | |
| Влияние событий, в результате которых обязательство становится обременительным | Расходы, равные сумме превышения расчетной величины выбытия денежных средств над исторической стоимостью обязательства или сумме последующего изменения суммы данного превышения. | Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости. | Отражается в составе доходов и расходов, обусловленных изменением стоимости исполнения. | Расходы, равные сумме превышения расчетной величины выбытия денежных средств над текущей стоимостью замещения обязательства или сумме последующего изменения суммы данного превышения. |
| | | (Может быть определено отдельно.) | (Может быть определено отдельно.) | |
| Изменения стоимости | Не признаются, кроме случаев, когда обязательство является обременительным. | Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением справедливой стоимости. | Отражаются в составе доходов и расходов, обусловленных изменением стоимости исполнения. | Доходы и расходы, отражающие эффект от изменения цен (доходы от владения и убытки от владения). |
| | В случае финансовых обязательств — доходы и расходы, обусловленные изменением расчетных денежных потоков. | | | |
| (a) Доходы или расходы могут возникнуть при первоначальном признании обязательства, возникшего или принятого на себя не на рыночных условиях. (b) Доходы или расходы могут возникнуть, если рынок, на котором организация приняла на себя обязательство, отличается от рынка, который используется в качестве источника ценовой информации, применяемой при оценке справедливой стоимости этого обязательства. | ||||
Факторы, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки
6.43 При выборе базы оценки для актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов важно учитывать характер информации, которая будет предоставлена в результате использования данной базы оценки как в отчете о финансовом положении, так и в отчете (отчетах) о финансовых результатах (см. пункты 6.23–6.42 и таблицу 6.1), а также прочие факторы (см. пункты 6.44–6.86).
6.44 В большинстве случаев выбор базы оценки не будет определяться одним фактором. Относительная значимость каждого фактора будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств.
6.45 Информация, предоставляемая в результате использования какой-либо базы оценки, должна быть полезной для пользователей финансовой отчетности. Для этого информация должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена. Кроме того, предоставляемая информация должна быть в максимально возможной степени сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.
6.46 Как поясняется в пункте 2.21, наиболее рациональный и эффективный процесс применения основополагающих качественных характеристик обычно предполагает идентификацию наиболее уместной информации об экономическом явлении. Если такая информация недоступна или не может быть предоставлена таким образом, который обеспечит правдивое представление данного экономического явления, то рассматривается следующий наиболее уместный вид информации. Роль качественных характеристик при выборе базы оценки более подробно рассматривается в пунктах 6.49–6.76.
6.47 Основное внимание в пунктах 6.49–6.76 уделяется рассмотрению факторов, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки в случае признанных активов и признанных обязательств. Некоторые аспекты этих пунктов также могут применяться при выборе базы оценки для информации, предоставляемой в примечаниях в отношении признанных или непризнанных статей.
6.48 В пунктах 6.77–6.82 рассматриваются дополнительные факторы, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки при первоначальном признании. Если база для первоначальной оценки не соответствует базе, используемой при последующей оценке, доходы и расходы могут признаваться в момент первой последующей оценки исключительно в результате изменения самой базы оценки. Может показаться, что признание таких доходов или расходов отражает операцию или иное событие, когда в действительности такие операция или событие не имели места. Таким образом, при выборе базы оценки для актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов необходимо принимать во внимание как первоначальную, так и последующую оценку.
Уместность
6.49 Уместность информации, предоставляемой базой оценки, используемой в отношении актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов, зависит от:
(a) характеристик актива или обязательства (см. пункты 6.50–6.53); и
(b) того, каким образом этот актив или обязательство вносят вклад в будущие денежные потоки (см. пункты 6.54–6.57).
Характеристики актива или обязательства
6.50 Уместность информации, предоставляемой в результате использования какой-либо базы оценки, частично зависит от характеристик актива или обязательства, в частности от изменчивости денежных потоков и от того, является ли стоимость актива или обязательства чувствительной к рыночным факторам или прочим рискам.
6.51 Если стоимость актива или обязательства чувствительна к рыночным факторам или прочим рискам, их историческая стоимость может значительно отличаться от текущей стоимости. Следовательно, историческая стоимость может не предоставлять уместную информацию, если информация об изменениях стоимости является важной для пользователей финансовой отчетности. Например, амортизированная стоимость не может предоставить уместную информацию о финансовом активе или финансовом обязательстве, которые являются производными инструментами.
6.52 Кроме того, если используется историческая стоимость, изменения стоимости отражаются не в момент изменения стоимости, а в момент наступления такого события, как выбытие, обесценение или исполнение. Данное положение может быть неверно интерпретировано как подразумевающее, что все доходы или расходы, признанные в момент наступления такого события, возникли именно тогда, а не в течение периодов, на протяжении которых организация удерживала данный актив или обязательство. Кроме того, поскольку оценка по исторической стоимости не предоставляет своевременную информацию об изменениях стоимости, доходы и расходы, отраженные с использованием данной базы оценки, могут не иметь прогнозной ценности и подтверждающей ценности ввиду невозможности в полной мере отразить влияние подверженности организации риску, возникающему в результате удержания данного актива или обязательства в течение отчетного периода.
6.53 Изменения справедливой стоимости актива или обязательства отражают изменения в ожиданиях участников рынка, а также изменения в их предпочтениях в отношении рисков. В зависимости от характеристик оцениваемых актива или обязательства и характера коммерческой деятельности организации информация, отражающая такие изменения, не всегда может иметь прогнозную ценность или подтверждающую ценность для пользователей финансовой отчетности. Это может быть справедливо в случаях, когда коммерческая деятельность организации не предусматривает продажу актива или передачу обязательства, например, если организация удерживает активы исключительно для их использования или для получения предусмотренных договором денежных потоков или если организация сама исполняет обязательства.
Вклад в будущие денежные потоки
6.54 Как отмечалось в пункте 1.14, некоторые экономические ресурсы напрямую генерируют денежные потоки; в других случаях экономические ресурсы используются совместно с другими экономическими ресурсами для генерирования денежных потоков косвенным путем. Способ использования экономических ресурсов и, следовательно, то, каким образом активы и обязательства генерируют денежные потоки, частично зависит от характера коммерческой деятельности, осуществляемой организацией.
6.55 Если коммерческая деятельность организации подразумевает использование нескольких экономических ресурсов, которые производят денежные потоки косвенным путем, посредством их совместного использования для производства и продажи товаров или услуг покупателям, историческая стоимость или текущая стоимость замещения, вероятнее всего, предоставят уместную информацию о такой деятельности. Например, основные средства обычно используются совместно с другими экономическими ресурсами организации. Аналогично запасы обычно не могут быть проданы покупателю без использования в большом объеме других экономических ресурсов организации (например, в рамках производственной и маркетинговой деятельности). В пунктах 6.24–6.31 и 6.40–6.42 поясняется, как оценка таких активов по исторической стоимости или текущей стоимости замещения может предоставить уместную информацию, которая может быть использована для расчета маржи, полученной в течение периода.
6.56 В случае активов и обязательств, которые производят денежные потоки напрямую, например активов, которые могут быть проданы по отдельности и без значительных экономических потерь (например, без значительных перебоев в деятельности организации), базой оценки, предоставляющей наиболее уместную информацию, вероятнее всего, будет текущая стоимость, которая включает в себя текущие оценки величины, сроков и неопределенности будущих денежных потоков.
6.57 Если коммерческая деятельность организации предусматривает управление финансовыми активами и финансовыми обязательствами с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, амортизированная стоимость может предоставить уместную информацию, которую можно использовать для определения разницы между процентами, полученными по активам, и процентами, уплаченными по обязательствам. Однако при оценке того, предоставит ли амортизированная стоимость полезную информацию, также необходимо принимать во внимание характеристики финансового актива или финансового обязательства. Амортизированная стоимость вряд ли предоставит уместную информацию о денежных потоках, которые зависят от факторов, не связанных с основной суммой долга или процентами.