Файл: Концептуальные основы представления финансовых отчетов.docx
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 191
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Введение
4.1 Элементами финансовой отчетности, которые определены в Концептуальных основах, являются:
(a) активы, обязательства и собственный капитал, которые относятся к финансовому положению отчитывающейся организации; и
(b) доходы и расходы, которые относятся к финансовым результатам деятельности отчитывающейся организации.
4.2 Данные элементы связаны с экономическими ресурсами, правами требования и изменениями в экономических ресурсах и правах требования, описанными в главе 1, и их определения приводятся в таблице 4.1.
Таблица 4.1. Элементы финансовой отчетности
| Понятия, рассмотренные в главе 1 | Элемент | Определение или описание |
| Экономический ресурс | Актив | Существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий. |
| Экономический ресурс представляет собой право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод. | ||
| Права требования | Обязательство | Существующая обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий. |
| Собственный капитал | Остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств. | |
| Изменения в экономических ресурсах и правах требования, отражающие финансовые результаты деятельности | Доходы | Увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала организации. |
| Расходы | Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с распределениями в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации. | |
| Прочие изменения в экономических ресурсах и правах требования | – | Взносы держателей прав требования в отношении собственного капитала организации и распределения в пользу этих держателей. |
| | – | Обмен активами или обязательствами, который не приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала. |
Определение актива
4.3 Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
4.4 Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.
4.5 В данном разделе рассматриваются три аспекта данных определений:
(a) право (см. пункты 4.6–4.13);
(b) потенциал создания экономических выгод (см. пункты 4.14–4.18); и
(c) контроль (см. пункты 4.19–4.25).
Право
4.6 Права, обладающие потенциалом создания экономических выгод, могут принимать различные формы, включая:
(a) права, которым соответствует обязанность другой стороны (см. пункт 4.39), например:
(i) права на получение денежных средств;
(ii) права на получение товаров или услуг;
(iii) права на обмен экономическими ресурсами с другой стороной на выгодных условиях. К таким правам относится, например, форвардный договор на покупку экономического ресурса на условиях, которые в настоящее время являются выгодными, или опцион на покупку экономического ресурса;
(iv) права на выгоду, обусловленную обязанностью другой стороны передать экономический ресурс в случае наступления определенного будущего события, в наступлении которого нет уверенности (см. пункт 4.37);
(b) права, которым не соответствует обязанность другой стороны, например:
(i) права на физические объекты, такие как объекты основных средств или запасы. Примерами таких прав являются право на использование физического объекта или право на получение выгод от ликвидационной стоимости объекта аренды;
(ii) права на использование интеллектуальной собственности.
4.7 Многие права возникают в силу условий договора, требований законодательства или аналогичных условий. Например, организация может получить права в результате владения физическим объектом на правах собственности или аренды, владения долговым инструментом или долевым инструментом или в результате владения зарегистрированным патентом. Однако организация также может получить права другими способами, например:
(a) путем приобретения или создания ноу-хау, которое не является общедоступным (см. пункт 4.22); или
(b) в силу наличия обязанности у другой стороны, возникшей в результате того, что такая другая сторона не имеет практической возможности действовать образом, который противоречил бы ее сложившейся деловой практике, опубликованной политике или конкретным заявлениям (см. пункт 4.31).
4.8 Момент получения некоторых товаров или услуг, например услуг наемных работников, совпадает с моментом их потребления. Право организации на получение экономических выгод, связанных с такими товарами или услугами, существует в течение очень короткого времени до момента потребления этих товаров или услуг организацией.
4.9 Не все права организации являются активами этой организации — чтобы права считались активами организации, должно соблюдаться два условия: права должны иметь потенциал создания экономических выгод для организации сверх тех экономических выгод, которые доступны всем другим сторонам (см. пункты 4.14–4.18), и должны контролироваться организацией (см. пункты 4.19–4.25). Например, права, доступные всем сторонам без значительных затрат — в частности права доступа к общественным благам, такие как право пользования общедоступной дорогой или ноу-хау, которое является общедоступным, — как правило, не являются активами для организаций, которые обладают ими.
4.10 Организация не может обладать правом на получение экономических выгод от себя самой. Отсюда следует, что:
(a) долговые инструменты или долевые инструменты, выпущенные организацией и впоследствии выкупленные и удерживаемые ею, например собственные выкупленные акции, не являются экономическими ресурсами этой организации; и
(b) если отчитывающаяся организация включает в себя более чем одно юридическое лицо, долговые инструменты или долевые инструменты, выпущенные одним из этих юридических лиц и удерживаемые другим из этих юридических лиц, не являются экономическими ресурсами отчитывающейся организации.
4.11 В принципе каждое право организации представляет собой отдельный актив. Однако для целей учета связанные права зачастую рассматриваются в качестве одной единицы учета, представляющей собой один актив (см. пункты 4.48–4.55). Например, обеспеченное законом право собственности на физический объект может обусловить возникновение нескольких прав, включая:
(a) право пользования данным объектом;
(b) право продажи прав на этот объект;
(c) право передавать в залог права на этот объект; и
(d) прочие права, не указанные в подпунктах (a)–(c).
4.12 Во многих случаях набор прав, обусловленных законным правом собственности на физический объект, учитывается как один актив. Концептуально экономический ресурс представляет собой набор прав, а не физический объект. Тем не менее описание данного набора прав как физического объекта в большинстве случаев обеспечит правдивое представление таких прав наиболее кратким и понятным способом.
4.13 В некоторых случаях имеет место неопределенность в отношении существования права. Например, другая сторона может оспаривать наличие у организации права на получение экономического ресурса от этой другой стороны. До тех пор, пока данная неопределенность не будет разрешена, например, решением суда, имеет место неопределенность в отношении наличия у организации права и, следовательно, существования актива. (Вопрос о признании активов, в отношении существования которых присутствует неопределенность, рассматривается в пункте 5.14.)
Потенциал создания экономических выгод
4.14 Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод. Для существования такого потенциала нет необходимости в том, чтобы можно было с абсолютной уверенностью или даже с высокой вероятностью утверждать, что данное право будет создавать экономические выгоды. Необходимо лишь, чтобы данное право уже существовало и чтобы по крайней мере в одних конкретных обстоятельствах данное право могло создавать экономические выгоды для организации, превышающие выгоды, которые доступные всем другим сторонам.
4.15 Право может отвечать определению экономического ресурса и, следовательно, быть активом, даже если вероятность того, что оно будет создавать экономические выгоды, мала. Тем не менее эта низкая вероятность может влиять на решения о том, какую информацию предоставлять об активе и каким образом ее предоставлять, в том числе решения о том, следует ли признавать актив (см. пункты 5.15–5.17) и каким образом его оценивать.
4.16 Экономический ресурс мог бы создавать экономические выгоды для организации за счет предоставления ей права или обеспечения возможности совершать, например, одно или несколько из следующих действий:
(a) получать предусмотренные договором денежные потоки или другой экономический ресурс;
(b) обмениваться экономическими ресурсами с другой стороной на выгодных условиях;
(c) обеспечивать поступление денежных средств или избегать выбытия денежных средств, например, посредством:
(i) использования данного экономического ресурса либо в отдельности, либо в сочетании с другими экономическими ресурсами для производства товаров или предоставления услуг;
(ii) использования данного экономического ресурса для увеличения стоимости других экономических ресурсов; или
(iii) передачи данного экономического ресурса в аренду другой стороне;
(d) получать денежные средства или прочие экономические ресурсы в результате продажи данного экономического ресурса; либо
(e) погашать обязательства путем передачи данного экономического ресурса.
4.17 Несмотря на то, что стоимость экономического ресурса определяется его существующим потенциалом создавать будущие экономические выгоды, этот экономический ресурс представляет собой существующее право, которое заключает в себе этот потенциал, но не будущие экономические выгоды, которые данное право может создавать. Например, стоимость приобретенного опциона определяется его потенциалом создавать экономические выгоды вследствие исполнения этого опциона на некоторую дату в будущем. Однако экономический ресурс представляет собой существующее право — право исполнить опцион на некоторую дату в будущем. Экономический ресурс — это не будущие экономические выгоды, которые держатель опциона получит в случае его исполнения.
4.18 Существует тесная связь между понесением затрат и приобретением активов, однако эти явления не обязательно совпадают. Следовательно, когда организация несет затраты, это может свидетельствовать о стремлении организации получить будущие экономические выгоды, но не является прямым доказательством того, что организация получила актив. Аналогично отсутствие соответствующих затрат не препятствует тому, чтобы та или иная статья удовлетворяла определению актива. К активам, например, можно отнести права, предоставленные организации государством на безвозмездной основе или переданные организации в дар другой стороной.