Файл: 2 содержание введение Теоретические основы бухгалтерского учета материалов.pdf
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 247
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
12 Рисунок 1.1 — Задачи бухгалтерского учета материалов В связи с этим задачи правильного учёта материалов и рационального их использования, соблюдения режима экономии, недопущение накопления излишних и ненужных производству материалов, приобретают особенно большое значение, поскольку от их решения зависит экономическая безопасность фирмы. Это обусловлено радом обстоятельств. Во-первых, грамотный бухгалтерский учет может использоваться в качестве инструмента предотвращения убытков организации, возникших от хищения, порчи материалов. Заключение Осуществление своевременного контроля сохранности материалов по местам их хранения
Корректное оформление документации операций по движению материалов
Выявление и отражение всех затрат, которые связаны с заготовлением материальных запасов
Сбор данных для расчёта фактической себестоимости материалов
Систематический контроль над соблюдением норм запасов, определение излишков и неиспользуемых материалов
Оперативное получение необходимой информации по остаткам, находящимся на складе предприятия
Своевременное осуществление расчётов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися в пути
13 договоров материальной ответственности с материально-ответственными лицами, проведение инвентаризации материалов являются необходимыми условиями выявления и отнесения убытков, полученных от хищения или порчи материалов на материально-ответственное лицо. Во-вторых, бухгалтерский учет и отчетность являются важнейшими источниками информации о материалах организации, которые управленческие сотрудники хозяйствующего субъекта используют для контроля за соблюдением норм их запаса, анализа оборачиваемости материалов. Впоследствии данные учета и анализа могут быть использованы для разработки мероприятий по сокращению периода оборачиваемости запасов, что способствует повышению деловой активности хозяйствующего субъекта, а, следовательно, и его экономической безопасности. Таким образом, факторы экономической безопасности организации подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние (эндогенные) факторы состоят из сил и факторов, связанных с организационной структурой, экономическим потенциалом, географическими границами деятельности компании, финансами, управлением материальными запасами и маркетингом. Компания может контролировать эти факторы. Внешние (экзогенные) факторы — это факторы, с которыми компания взаимодействует, но практические не может на них повлиять. Основные угрозы экономической безопасности организации также классифицируют на внутренние и внешние. К внутренним угрозам относят ошибки в области управления ресурсами предприятия, излишки материалов, слабую систему внутреннего контроля, а к внешним — угрозу роста инфляции в стране и нестабильность экономики и, как последствие, — кризис, недостаточно развитую нормативно-правовую основу и т. д. Механизм управления экономической безопасности организации включает в себя финансовые методы финансовые инструменты финансовый рычаг юридическую и информационную поддержку. Одним из финансовых методов, обеспечивающих экономическую безопасность организации, является бухгалтерский финансовый учет. Значение учета материалов трудно переоценить, он призван решать
14 широкий спектр задач, влияющих на экономическую безопасность хозяйствующего субъекта. Грамотный бухгалтерский учет может использоваться в качестве инструмента предотвращения убытков организации, возникших от хищения, порчи материалов. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность являются важнейшими источниками информации о материалах организации, которые управленческие сотрудники хозяйствующего субъекта используют для контроля за соблюдением норм их запаса, анализа оборачиваемости материалов, разработки мероприятий по сокращению периода оборачиваемости запасов. Таким образом, можно утверждать, что от грамотного бухгалтерского учета материалов зависит прибыль, рентабельность, деловая активность организации, а, значит, и ее экономическая безопасность.
1.3 Методические основы бухгалтерского учета материалов Материалы, будучи предметами труда, обеспечивают наряду со средствами труда и трудовыми ресурсами производственный процесс предприятия, в котором они используются единожды. Себестоимость их переносится на вновь произведенный товар, занимая, при этом, значительный удельный вес от суммы всех затрат организации. В современных условиях усиливается роль бухгалтерского учета материалов, в связи стем, что в структуре себестоимости готовой продукции значительный удельный вес составляют материальные затраты. Учет материалов в организациях в Российской Федерации осуществляется на основании нормативных актов. Для правильной организации учета материалов, их поступления и расхода важное значение имеет оценка материалов (рисунок 1.2). В соответствии с ПБУ 5/01 материалы учитываются по фактической себестоимости или по учетным ценам. Выбранный способ учета материалов фирма должна обозначить в учетной политике [18].
15 Рисунок 1.2 — Виды оценок материалов [35, с. 25] Фактическая себестоимость материалов, по которой они принимались к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, определенных законодательством России. Оценка приобретенных запасов, осуществляется путем суммирования фактически осуществленных расходов на их покупку. Безвозмездно поступившие ценности необходимо оценивать на дату оприходования поры- ночной стоимости. Запасы, полученные предприятием как вклад в уставный капитал, отображаются в учете по договоренности учредителей, те. в оценке, соответствующей величине долив уставном капитале, полученной участником благодаря внесенному материалами вкладу (таблица 1.1). Оценка материалов
При поступлении
При выбытии
По фактической себестоимости
По фактической себестоимости
Приобретенные заплату Создаваемые самой организацией
Внесенные в качестве вклада в уставный капитал
Полученные по договору дарения
Приобретенные в обмен на другое имущество
Выявленные при инвентаризации
Сумма фактических затратна приобретение Сумма фактических затратна изготовление Денежная оценка, согласованная учредителями Текущая рыночная стоимость Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Текущая рыночная стоимость По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По способу ФИФО
16 Таблица 1.1 — Фактическая себестоимость не приобретаемых у поставщиков материалов Канал поступления ценностей Определение фактической себестоимости Поступление в счет вклада в уставный капитал На основе рублевой оценки, согласованной участниками, с добавлением затрат по доставке материалов и их доведению до состояния, в котором они будут использоваться Получение безвозмездно, по договорам дарения По их рыночной цене на дату оприходования получателем, с добавлением затрат по доставке материалов и их доведению до состояния, в котором они будут использоваться Поступление в результате договора, предусматривающего исполнение обязательств (оплату) средствами, отличными от денежных Отталкиваясь из стоимости материалов или иных ценностей, переданных организацией. Данная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой предприятие определяет стоимость аналогичных материалов, с добавлением затрат по доставке материалов и их доведению до состояния, в котором они будут использоваться В бухгалтерском учете возможно два варианта отражения в учете приобретенных (заготовленных) материалов
— использование счета 10 Материалы
— использование счетов 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. При втором варианте учет производственных запасов на счете 10 Материалы ведется в оценке по учетным ценам. Процесс приобретения (заготовления) материальных ценностей (исчисления фактической себестоимости приобретения) отражается на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. В дебет счета 15 относятся фактические затраты на приобретение (заготовление) материальный ценностей, а в кредит — учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между стоимостью материалов по учетным ценами фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материалов отражается на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. При длительном хранении на складе материалы могут морально устареть, прийти в негодность. Такие материалы предприятие может списать с учёта. При этом списание осуществляет комиссия, составляется акт на списание материалов. После утверждения его руководителем, в учёте отражается операция списания материалов. Предприятия, которые создают запасы материалов, в обязательном порядке должны
— иметь надлежащим образом оборудованные склады и специально приспособленные площадки для открытого хранения,
— материалы, находящиеся в складских помещениях, в обязательном порядке должны быть расположены так, чтобы можно было обеспечить их оперативный прим, отпуска также проверку наличия. Бухгалтерская служба организации обязана контролировать полноту проведения инвентаризации, её своевременность и документальное оформление результатов. Если входе проверки были обнаружены расхождения, то инвентаризационная комиссия должна установить причины этих расхождений, а материально ответственное лицо дать объяснение в письменной форме. Далее формируется итоговый документ — акт инвентаризации, в котором подписываются все члены инвентаризационной комиссии. В акте должны быть прописаны причины расхождений данных бухгалтерского учёта сданными складского учёта, указаны мероприятия, направленные на устранение обнаруженных недостатков. По результатам расследования возможны следующие варианты
— виновное лицо установлено,
— виновное лицо не установлено. Как правило, ответственность за недостачу материалов несёт сотрудник
18 предприятия, на которого возложена обязанность по их хранению (матери- ально-ответственное лицо. Для того, чтобы осуществлять контроль за движением и сохранностью материально-производственных запасов помимо плановых инвентаризаций проводятся внеплановые выборочные инвентаризации. Выборочные инвентаризации способствуют повышению дисциплинированности сотрудников предприятия, помогают оперативно выявлять нарушения, злоупотребления и факты хищения, содействуют сохранности материалов предприятия. По итогам первой главы курсовой работы были сделаны следующие выводы. Материалы представляют собой часть материально-производственных запасов, которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передаётся на вновь созданный продукт. Материалы делятся на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и возвратные отходы производства. Факторы экономической безопасности организации подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние (эндогенные) факторы состоят из сил и факторов, связанных с организационной структурой, экономическим потенциалом, географическими границами деятельности компании, финансами, управлением материальными запасами и маркетингом. Компания может контролировать эти факторы. Внешние (экзогенные) факторы — это факторы, с которыми компания взаимодействует, но практические не может на них повлиять. Основные угрозы экономической безопасности организации также классифицируют на внутренние и внешние. К внутренним угрозам относят ошибки в области управления ресурсами предприятия, излишки материалов, слабую систему внутреннего контроля, а к внешним — угрозу роста инфляции в стране и нестабильность экономики и, как последствие, — кризис, недостаточно развитую нормативно-правовую основу и т. д. Механизм управления экономической безопасности организации включает в себя финансовые методы финансовые инструменты финансовый рычаг юридическую и информационную
19 поддержку. Одним из финансовых методов, обеспечивающих экономическую безопасность организации, является бухгалтерский финансовый учет. Значение учета материалов трудно переоценить, он призван решать широкий спектр задач, влияющих на экономическую безопасность хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете возможно два варианта отражения в учете приобретенных (заготовленных) материалов использование счета 10 Материалы использование счетов 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Различие между этими вариантами заключается в порядке формирования фактической себестоимости материалов. При втором варианте фактическая себестоимость материалов формируется на двух синтетических счетах
10 Материалы и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, при первом — исключительно на счете 10 Материалы.
20
2 Организация и методика бухгалтерского учета материалов в целях обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта
2.1 Анализ типовых хозяйственных операции по учету материалов В процессе хозяйственной деятельности предприятий осуществляется движение материалов, которое включает последовательно совершаемые операции по поступлению, передаче в пределах предприятия и расходованию или реализации. Указанные операции находят своё отражение в бухгалтерском учёте при помощи первичных документов. Ведение учёта материалов относится к достаточно трудоёмким участкам учётной деятельности, и большое значение имеет рассмотрение и решение таких вопросов, как правильное и своевременное документальное отражение операций по изготовлению, поступлению и выбытию материалов оперативное обнаружение ненужных и излишних материалов определение норм запасов и исполнение контроля за их соблюдением [45, с. 214]. Эффективность регулирования данных вопросов, прежде всего, зависит от правильного формирования в учётной политики хозяйствующего субъекта достоверной, полной и объективной информации об учёте материалов. В таблице 2.1 представлены возможные варианты учета материалов, из которых организация выбирает подходящий и закрепляет его в своей учетной политике. Итак, в таблице 2.1 представлены ситуации, в которых возможен выбор учетной политики, касающийся порядка учета материалов. Например, при поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами, а именно — по фактической себестоимости либо по учетным ценам, с использованием счетов 15 и 16.
21 Таблица 2.1 — Вариативные способы оценки и учета материалов Элемент учетной политики Возможные способы учета Нормативно- правовой акт Способы учета материалов на счете 10 Материалы
1. По фактической себестоимости. По учетным ценам, с использованием счетов
15 и 16. Инструкция по применению счетов 10, 15 и
16 Плана счетов. Варианты определения учетной цены (при использовании счетов
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей)
1. Исходя из договорной цены,
2. Поданным предыдущего месяца или отчетного периода,
3. По планово- расчетным ценам,
4. По средней цене группы. Методические указания по учету материально- производственных запасов (п. 80). Оценка материалов при выбытии
1. По себестоимости каждой единицы,
2. По средней себестоимости. Метод ФИФО
ПБУ 5/01 Учет мате- риально-производ- ственных запасов п) Определение средней себестоимости при соответствующем выборе оценки
1. Взвешенная оценка.
2. Скользящая оценка Методические указания по учету материально- производственных запасов (п. 78) Расчет себестоимости единицы при выборе способа оценки материалов по себестоимости каждой единицы
1. Включаются все расходы, связанные с приобретением запаса,
2. Учитывается только стоимость запаса по договору Методические указания по учету материально- производственных запасов (п. 74) Порядок учета транспортно- заготовительных расходов (ТЗР)
1. Учет ТЗР на счете
15,
2. Учет ТЗР на отдельным субсчете к счету 10 3. Прямое включение
ТЗР в фактическую себестоимость материала Методические указания по учету материально- производственных запасов (п) Учет затрат по содержанию заготови- тельно-складского аппарата
1. Издержки учитываются в составе ТЗР,
2. Издержки включены в состав затратна производство Методические указания по учету материально- производственных запасов (п. 70) Порядок списания отклонений
ТЗР Основной, Упрощенный Методические указания по учету материально- производственных запасов пи Способы учёта материалов при их поступлении на предприятие изображены также на рисунке 2.1. Рисунок 2.1 — Способы учёта материалов при их поступлении на предприятие При выборе того или иного варианта учета главный бухгалтер должен принимать во внимание не только информационный эффект от способа учета, но и то, как это отразится на работе бухгалтера соответствующего участка. Например, учет материалов по учетным ценам с использованием счетов
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей значительно усложняет работу бухгалтера, увеличивает количество бухгалтерских записей. При выборе способа оценки материалов при списании необходимо учитывать характер деятельности организации, а также уровень инфляции в стране. Например, метод ФИФО становится особенно выгоден в плане налогообложения, если цена на закупаемые материалы постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых материалов будет наибольшей, а остатка — минимальной, что способствует повышению экономической безопасности организации. Для материалоемких производственных предприятий, грамотно составленная учетная политика по вопросам учета материалов — это залог развития бизнеса. Неправильный подход к оценке материалов обязательно отразится на себестоимости продукции и налоговой нагрузке. Способы учёта материалов при их поступлении на предприятие
По фактической себестоимости
По учётным ценам
23 Для учёта материалов предприятия используют бухгалтерский счёт 10 Материалы. По дебету данного счёта отражается поступление материалов, а по кредиту — их выбытие либо отпуск в производство. Бухгалтерские проводки условного предприятия ООО Альфа, производящего соки (в том числе с использованием сахара, по учёту материалов по фактической себестоимости представлены в таблице 2.2. Таблица 2.2 — Бухгалтерские проводки по учёту материалов по фактической себестоимости Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, р. Первичные документы Оприходованы материалы без учёта НДС
10 60 7800
Отгрузочные документы поставщика (Приложение А, приходный ордер Приложение Б) Выделен НДС по приобретён- ным материалам
19 60 1560
Счет-фактура (Приложение В) НДС по приобретённым материалам направлен к вычету НДС
19 1560
Счет-фактура Оплачена стоимость материалов Платежное поручение Приложение Г, выписка банка по расчетному счету Поданным таблицы 2.2 видно, что в учете организации были сделаны проводки по оприходованию материалов без учёта НДС, выделению НДС по приобретённым материалам, направлению его к вычету, оплате стоимости материалов. Если предприятие самостоятельно изготавливает материалы, то их стоимость оно оценивает по фактическим затратам, возникшим входе производства. Кроме того, сюда включается стоимость исходных материалов, амортизации основных производственных фондов, которые применяются при производстве, накладных, прочих прямых расходов, заработной платы. Бухгалтерские проводки при изготовлении материалов представлены в таблице 2.3.
24 Таблица 2.3 — Бухгалтерские проводки при изготовлении материалов Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, р. Первичные документы Отпущены исходные материалы на производство других материалов
23 10 56000
Лимитно-заборная карта
(ТМФ № М, требование- накладная (ТМФ № М, накладная (ТМФ № М) Отражена амортизация основных средств, используемых в процессе производства материалов Ведомость начисления амортизации Начислена заработная плата рабочих, занятых в процессе производства материалов
23 70 44200 Расчетная ведомость Начислены страховые взносы для уплаты в ПФР, ФСС,
ФОМС
23 69 13260 Расчетная ведомость Полученные материалы приходуются по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат
10 23 115260 Бухгалтерская справка-рас- чет Если материалы поступают в организацию на безвозмездной основе, то их фактическая себестоимость равна среднерыночной. Проводки при безвозмездном поступлении материалов представлены в таблице 2.4. Таблица 2.4 — Бухгалтерские проводки при безвозмездном поступлении материалов Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Первичные документы Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов 98
№ М Акт о приемке материалов,
№ М Приходный ордер Безвозмездно полученные материалы списаны в производство 10
Лимитно-заборная карта (ТМФ № М, требование-накладная (ТМФ
№ М, накладная (ТМФ № М) Отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученных материалов, которые списаны в производство Бухгалтерская справка-расчет
25 Бухгалтерские проводки по учёту продажи материалов представлены в таблице 2.5. Таблица 2.5 — Бухгалтерские проводки по учёту продажи материалов Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Первичные документы Списана фактическая себестоимость материалов для продажи
91.2 10 Накладная (ТМФ № М, счет фактура Отражена выручка от продажи товаров Накладная (ТМФ № М, счет фактура Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет
91.3 НДС Накладная (ТМФ № М, счет фактура Финансовый результат от продажи материалов (прибыль)
91.9 99 Бухгалтерская справка-расчет Финансовый результат от продажи материалов (убыток)
99 91.9 Бухгалтерская справка-расчет Поступление оплаты от покупателя на расчётный счёт
51 62 Выписка по расчетному счету Материалы могут расходоваться на производственные и управленческие нужды предприятия (таблица 2.6). Таблица 2.6 — Бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Первичные документы Материалы переданы в основное производство
20 10
Требование-накладная, накладная, лимитно-заборная карта Материалы переданы в производство
Требование-накладная, накладная, лимитно-заборная карта Материалы переданы на общепро- изводственные нужды
25 10
Требование-накладная Материалы переданы на общехозяйственные нужды
26 10
Требование-накладная Материалы переданы на склад
10 10 Накладная на внутреннее перемещение Если синтетический учет ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используют счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей (таблица 2.7). Таблица 2.7 — Бухгалтерские проводки по учёту материалов по учётным ценам Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Первичные документы Отражена фактическая стоимость материалов без учёта НДС
15 60
Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер Выделен НДС по приобретённым материалам
19 60
Счет-фактура НДС по приобретённым материалам направлен к вычету НДС
19
Счет-фактура Материалы оприходованы по учётным ценам
10 15 Акт Отражено превышение фактической себестоимости над учётными ценами
16 15 Бухгалтерская справка-расчет Отражено превышение учётных цен над фактической себестоимостью Бухгалтерская справка-расчет Таким образом, мы рассмотрели типичные проводки, осуществляемые бухгалтерией организации, по учёту материалов по фактической себестоимости и учетным ценам, при поступлении, безвозмездном получении, продажи материалов, а также проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды. Выявлено, что все факты хозяйственной жизни, осуществляемые предприятием, должны быть оформлены оправдательными документами. Данные документы являются первичными документами, на основании которых осуществляется бухгалтерский учёт. Не допускается принятие к бухгалтерскому учёту документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.
27
1 2 3 4
2.2 Оценка типовых нарушений в учете материалов, выявляемых при осуществлении контроля со стороны правоохранительных органов Рассмотрим ряд типовых нарушений в учете материалов, выявляемых при осуществлении контроля со стороны правоохранительных органов, ива- рианты исправления этих ошибок. Ситуация 1. Входе проверки было выявлено кредитовое сальдо по суб- счету 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба на сумму 9250 р. Проведение более детальных процедур по существу позволило уставить следующий факт хозяйственной деятельности юридического лица при инвентаризации, проведенной на складе производственной организации, был выявлен излишек риса белого фасованного в размере 500 кг. Фактическая себестоимость кг риса — 18,5 р. По факту выявления излишка в бухгалтерском учете организации была сделана следующая корреспонденция счетов Дебет 43 Готовая продукция Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба — 9 250 р. При проверке фактов хозяйственной жизни в организации правоохранительные органы установили следующие нарушения
— неверная корреспонденция счетов при отражении в учете излишков материалов, выявленных входе инвентаризации,
— занижены прочие доходы, что повлекло за собой занижение налогооблагаемой прибыли организации. Нарушены следующие нормативно-правовые акты
— План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 гни инструкция по его применению [30],
— Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря
2001 г. № н) [25],
28
— Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) [27],
— статья 250 Налоговый кодекс РФ «Внереализационные доходы [4]. Надлежащими исправительными записями в учете будут следующие
— сторнировать некорректную запись Дебет 43 Готовая продукция Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба — 9 250 р учесть излишек Дебет 43 Готовая продукция Кредит 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1
Прочие доходы — 9 250 р доначислить налог на прибыль (9250 р. × 20 %): Дебет 99 Прибыли и убытки Кредит 68 Расчеты с бюджетом по налогами сборам — 1 850 р.
Ситуация 2. В результате инвентаризации горючих и смазочных материалов в сельскохозяйственной организации (плательщик ЕСХН) на 01 ноября отчетного года была установлена недостача бензина АИ на нефтебазе на общую сумму 32 000 р. и излишек такого же бензина в баках автомобилей, числящихся за автопарком организации, на сумму 26000 р. В сличительных ведомостях результатов инвентаризации на основании приказа руководителя зачтена пересортица. В пункте 5.3 Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств говорится о том, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый периоду одного итого же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного итого же наименования ив тождественных количествах [27]. Следовательно, в исследуемой организации зачет пересортицы не обоснован.
29 Результаты инвентаризации должны быть оформлены так
— выявлена недостача на нефтебазе Дебет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Кредит 10 Материалы —32 000 р.
— списана недостача на материально-ответственное лицо Дебет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба Кредит 94 Недостачи и потери от порчи ценностей — 32 000 р оприходован излишек в баках (т. к. закреплен за материально-ответ- ственными лицами — водителями Дебет 10 Материалы Кредит
91 Прочие доходы и расходы,
субсчет
1 Прочие доходы — 26 000 р. При исправлении нарушений необходимо
— аннулировать необоснованный зачет Дебет 10 Материалы Кредит 94 Недостачи и потери от порчи ценностей — 26 000 р отнести дополнительную сумму недостачи на материально-ответ- ственное лицо Дебет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба Кредит 94 Недостачи и потери от порчи ценностей — 26 000 р отразить излишек в составе доходов Дебет 10 Материалы Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы, субсчет 1
Прочие доходы — 26 000 р.
— доначислить ЕСХН от дополнительной прибыли, возникшей в результате неправильного оприходования излишка (26000 × 6 % = 1 560 р Дебет 99 Прибыли и убытки Кредит 68 Расчеты с бюджетом по налогами сборам, субсчет
30
«ЕСХН» — 1 560 р.
Наиболее типичные ошибки в учете материалов, выявляемые при осуществлении контроля со стороны правоохранительных органов представлены на рисунке 2.2. Рисунок 2.2 — Наиболее типичные ошибки в учете материалов, выявляемые при осуществлении контроля со стороны правоохранительных органов Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)
Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов
Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии
Нерегулярно проводится сверка данных по движению материалов в бухгалтерии и на складах предприятия
Не проводится фактический пересчет поступивших материалов
Не проводится ежегодная инвентаризация материалов
На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов
Неправильно производится списание материалов по видам расходов
Отсутствие договоров купли-продажи материалов с поставщиками, покупателями
Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов
Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам
Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений
Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материалов или их несоблюдение
31 Таким образом, во второй главе курсовой работы были рассмотрены типичные проводки, осуществляемые бухгалтерией организации, по учёту материалов по фактической себестоимости и учетным ценам, при поступлении, безвозмездном получении, продажи материалов, а также проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды. Выявлено, что все факты хозяйственной жизни, осуществляемые предприятием, должны быть оформлены оправдательными документами. Данные документы являются первичными документами, на основании которых осуществляется бухгалтерский учёт. Не допускается принятие к бухгалтерскому учёту документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни. К наиболее важным ошибкам в учете материалов можно отнести следующие ошибки не заключение договоров о материальной ответственности с работниками складов нарушение установленных в учетной политике приемов списания материалов на изготовление продукции безосновательное списание материалов на убыток формальное выполнение процедуры инвентаризации нарушение организации аналитического учета движения материалов в бухгалтерии неверное отнесение ценностей согласно направлениям расходов арифметические ошибки. Из приведенных типичных ошибок очевидно, что неправильный учет результатов инвентаризации, необоснованный зачет пересортицы приводят к нарушениям как в отношении стоимости запасов и суммы материальных затрат, таки искажают суммы налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль организаций, ЕСХН и др, что способствует снижению экономической безопасности организации.
32 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Цель этой курсовой работы была достигнута, а ее задачи — решены. По итогам первой главы курсовой работы были сделаны следующие выводы. Материалы представляют собой часть материально-производственных запасов, которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передаётся на вновь созданный продукт. Материалы делятся на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и возвратные отходы производства. Факторы экономической безопасности организации подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние (эндогенные) факторы состоят из сил и факторов, связанных с организационной структурой, экономическим потенциалом, географическими границами деятельности компании, финансами, управлением материальными запасами и маркетингом. Компания может контролировать эти факторы. Внешние экзогенные) факторы — это факторы, с которыми компания взаимодействует, но практические не может на них повлиять. Механизм управления экономической безопасностью организации включает в себя финансовые методы финансовые инструменты финансовый рычаг юридическую и информационную поддержку. Одним из финансовых методов, обеспечивающих экономическую безопасность организации, является бухгалтерский финансовый учет. Значение учета материалов трудно переоценить, он призван решать широкий спектр задач, влияющих на экономическую безопасность хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете возможно два варианта отражения в учете приобретенных (заготовленных) материалов использование счета 10 Материалы использование счетов 10 Материалы Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Различие между этими вариантами заключается в порядке формирования фактической себестоимости материалов. При втором варианте фактическая себестоимость материалов
33 формируется на двух синтетических счетах 10 Материалы и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, при первом — исключительно на счете 10 Материалы. Во второй главе курсовой работы были рассмотрены типичные проводки, осуществляемые бухгалтерией организации, по учёту материалов по фактической себестоимости и учетным ценам, при поступлении, безвозмездном получении, продажи материалов, а также проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды. Выявлено, что все факты хозяйственной жизни, осуществляемые предприятием, должны быть оформлены оправдательными документами. Данные документы являются первичными документами, на основании которых осуществляется бухгалтерский учёт. Не допускается принятие к бухгалтерскому учёту документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни. Угрозы экономической безопасности, связанные с материалами и их учетом, можно классифицировать на внешние и внутренние. К внешним угрозам относят
— чрезвычайные происшествия, которые приводят к порче материалов
— угрозу роста инфляции в стране, приводящую к росту ценна материалы и нестабильности экономики страны и как последствие — кризису, проявляющемуся, в том числе, в невозможности организации закупить необходимые сырье и материалы, а, следовательно, — произвести и реализовать продукцию недостаточно развитую нормативно-правовую основу, в т. ч. вобла- сти учета материалов (зачастую, положения нормативных актов по бухгалтерскому учету могут трактоваться организациями и правоохранительными органами по-разному, в результате чего предприятиям могут быть выписаны штрафы, начислены пени по уплате налогов и пр
— невыгодные условия кредитования для предприятий, когда размер процентов по кредиту не покрывается прибылью, полученной от потребления материалов в производстве и реализации продукции и т.д.;
34 К внутренним угрозам относят
— ошибки в области управления материалами предприятия
— другие угрозы, связанные с персоналом организации (например, хищение сотрудниками материалов. К наиболее важным ошибкам в учете материалов можно отнести следующие ошибки не заключение договоров о материальной ответственности с работниками складов нарушение установленных в учетной политике приемов списания материалов на изготовление продукции безосновательное списание материалов на убыток формальное выполнение процедуры инвентаризации нарушение организации аналитического учета движения материалов в бухгалтерии неверное отнесение ценностей согласно направлениям расходов арифметические ошибки. Из приведенных типичных ошибок очевидно, что неправильный учет результатов инвентаризации, необоснованный зачет пересортицы приводят к нарушениям как в отношении стоимости запасов и суммы материальных затрат, таки искажают суммы налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль организаций, ЕСХН и др, что способствует снижению экономической безопасности организации. Для того, чтобы уменьшить возможность появления ошибок, необходимо повысить квалификационный уровень персонала и постоянно осуществлять внутренний контроль использовать, закрепленные в учетной политике варианты учета материалов.
35 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ: (вред. от 16.12.19 г) // СПС Консуль- тантПлюс. — Москва, 2020.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ: (вред. от 18.03.19 г) // СПС Консуль- тантПлюс. — Москва, 2020.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ: (вред. от 28.01.20 г) // СПС Консультант-
Плюс. — Москва, 2020.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая Федеральный закон от 05.08.00 г. №117-ФЗ: (вред. от 27.12.19 гс изм. и доп, вступ. в силу с 28.01.20 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
5. Об акционерных обществах Федеральный закон от 26.12.95 г. №208-
ФЗ: (вред. от 04.11.19 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
6. О бухгалтерском учете Федеральный закон от 09.12.11 г. №402-ФЗ: вред. от 26.07.19 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. №283 // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
8. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Приказ Министерства финансов РФ от 29.12.97 г. №180 // СПС Консультант-
Плюс. — Москва, 2020.
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 Запасы Приказ Минфина РФ от 28.12.15 г. н (ред. от 11.07.16 г) // СПС Кон- сультантПлюс. — Москва, 2020.
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 Затраты по заимствованиям Приказ Минфина РФ от 28.12.15 г. н (ред. от
27.03.18 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
36 11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки Приказ Минфина РФ от 28.12.15 г. н (ред. от 27.06.16 гс изм. и доп. от 01.01.18 г) //
СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
12. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. н (ред. от
08.11.10 гс изм. от 29.01.18 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
13. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ
9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. н (вред. от 06.04.15 г) // СПС
КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
14. Положение по бухгалтерскому учету Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010). Приказ Минфина РФ от
28.06.10 г. н (вред. от 06.04.15 г) // СПС Консультант-Плюс. — Москва,
2020.
15. Положение по бухгалтерскому учету Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010): Приказ Минфина РФ от 13.12.10 г. н (вред. от 06.04.15 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
16. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ
10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. н (вред. от 06.04.15 г) // СПС
КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
17. Положение по бухгалтерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ нот г (вред. от
06.04.15 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
18. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производ- ственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. н (вред. от 16.05.16 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
19. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ
6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. н (вред. от 16.05.16 г) // СПС
КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
37 20. Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов по кредитами займам (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ нот г. (вред. от
06.04.15 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2016.
21. Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. н (вред. от
06.04.15 г) // СПС Консультант-Плюс. — Москва, 2020.
22. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. н (вред. от
28.04.17 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
23. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. н (вред. от 11.04.18 г) //
СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
24. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли Письмо Роском- торга от 10.07.96 г. № 1-794/32. — Москва, 2020 25. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-про- изводственных запасов Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. н (вред. от
24.10.16 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
26. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Приказ Минфина РФ от 26.12.02 г. н (вред. от
24.12.10 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (вред. от
08.11.10 г) // СПС Консультант-Плюс. — Москва, 2020.
28. О формах бухгалтерской отчетности Приказ Минфина РФ от
02.07.10 г. н (вред. от 19.04.19 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва,
2020.
29. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций Постановление Госкомстата РФ от
38 25.12.98 г. №132 // СПС Консультант-Плюс. — Москва, 2020 30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. н (вред. от 08.11.10 г) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2020.
31.
1 2 3 4
Адаменко, А.А. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете коммерческих организаций / А.А. Адаменко, ТЕ. Хо- рольская, Л.В. Зубова // Естественно-гуманитарные исследования. — 2019. — № 24 (2). — С. 88—93. 32. Антошкина, А.В. Финансовая безопасность предприятия как основной компонент его экономической безопасности / А.В. Антошкина, Н.В. Куль- нева // Стратегии устойчивого развития современного общества экономические, социальные, философские, политические, правовые, тенденции и закономерности материалы международной научно-практической конференции в 3 частях. — 2016. — С. 11—14. 33. Белопольская, А.А. Аудит производственных запасов типичные ошибки и методика их исправления / А.А. Белопольская, О.И. Швырева // Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России сборник статей по материалам VIII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. — 2017. — С. 3—7. 34. Бигдан, И.А. Этапы управления финансовой безопасностью предприятия И.А. Бигдан, ТА. Сидорова, Е.В. Жилякова // Economics, management, law: socio-economic aspects of development Collection of scientific articles. — 2016. — С. 335—339. 35. Бортникова, ИМ Классификация и оценка материалов в бухгалтерском учете / ИМ. Бортникова // Бенефициар. — 2019. — № 50. — С. 24—27.
36. Воропаева, Я.С. Типичные ошибки, допускаемые при учете матери- ально-производственных запасов / Я.С. Воропаева // Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России сборник статей по материалам Х Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Под ред. В.П. Попова, М.Ф. Сафоновой. — 2019. — С. 10—14.
37. Гаджиханов, М.Ш. Законодательное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов зарубежная и отечественная практика / М.Ш. Гаджиханов, З.Ш. Бабаева Актуальные вопросы современной экономики. — 2019. — № 4. — С. 240—245.
38. Ганчина, ТА Бухгалтерский учет и анализ операций по поступлению материалов / ТА. Ганчина, А.В. Костина // E-Scio. — 2019. — № 4 (31). — С. 68—73.
39. Леонова, АС Типичные ошибки по учету материально-производ- ственных запасов в сельскохозяйственных организациях (на примере ООО
«СХП им. П.П. Лукьяненко») / АС. Леонова, ОП. Полонская // взаимодействие науки и общества проблемы и перспективы сборник статей Международной научно-практической конференции. — 2018. — С. 91—95.
40. Магомадова, Х.С. Основные пути совершенствования методики бухгалтерского учета материалов / Х.С. Магомадова, Р.А. Гезиханов // Актуальные вопросы современной экономики. — 2019. — № 5. — С. 967-972.
41. Макунина ИВ Различия бухгалтерского учета материалов в ПБУ и
МСФО / ИВ. Макунина, С.С. Нечаева // Перспективные направления научных исследований сборник статей по материалам V ежегодной научно-практиче- ской конференции. — 2019. — С. 191—197.
42. Мартынюк, С.А. Особенности внутреннего контроля материально- производственных запасов / С.А. Мартынюк, И.А. Колоскова, В.К. Савостья- нов // Калужский экономический вестник. — 2018. — № 3. — С. 27—31.
43. Морозова, А.В. Значение и задачи бухгалтерского учета матери- ально-производственных запасов / А.В. Морозова // Экономика, управление и финансы в XXI веке факты, тенденции, прогнозы материалы международной научно-практической конференции. — 2019. — С. 72—76.
44. Морозова, А.В. Совершенствование бухгалтерского учета матери- ально-производственных запасов / А.В. Морозова // Экономика, управление и
40 финансы в XXI веке факты, тенденции, прогнозы Материалы международной научно-практической конференции. — 2019. — С. 76—80.
45. Павлова, Е.А. Материалы отражение в учетной политике / Е.А. Пав- лова // Повышение управленческого, экономического, социального и иннова- ционно-технического потенциала предприятий, отраслей и народнохозяйственных комплексов сборник статей X Международной научно-практиче- ской конференции. — 2019. — С. 214—216.
46. Польская, ГА Бухгалтерский учет как функция управления матери- ально-производственными запасами в торговых организациях // Курский институт кооперации (филиал) БУКЭП / ГА. Польская, МА. Чаплыгина. — Курск, 2020. — 92 с.
47. Потехина, В.Н. Анализ методов учета материалов на производственных предприятиях / В.Н. Потехина // Экономика, бизнес, инновации сборник статей XI Международной научно-практической конференции. — 2019. — С. 68—73.
48. Потехина, В.Н. Бухгалтерский учет материалов на производственных предприятиях / В.Н. Потехина // Учет, анализ и аудит проблемы теории и практики. — 2019. — № 22. — С. 187—190.
49. Скворцова, КА Организация контроля за сохранностью и использованием материалов / КА. Скворцова // Управление социально-экономическим развитием регионов проблемы и пути их решения Сборник научных статей 9- ой Международной научно-практической конференции. В х томах. — 2019.
— С. 45—49.
50. Фахретдинова, ИВ. Использование материалов бухгалтерского учета налогоплательщика при формировании доказательственной базы поде- лам о преступлениях, совершаемых подвидом расчетов по НДС / ИВ.
Фахретдинова // Экономика и управление в XXI веке стратегии устойчивого развития сборник статей IX Международной научно-практической конференции С. 180—183.
41 51. Черникова, МА Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций по движению материалов организации / МА. Черникова // Современные тенденции в науке и образовании материалы Международной (заочной) научно-практической конференции С. 177—181.
52. Четвертных, С.Н. Проблемы бухгалтерского учета материально- производственных запасов / С.Н. Четвертных // Актуальные вопросы современных исследований материалы Международной (заочной) научно-практи- ческой конференции. Научно-издательский центр Мир науки. — 2018. — С. 293—297.
42 ПРИЛОЖЕНИЯ
43 Приложение А
44 Приложение Б
45 Приложение В
46 Приложение Г
1 2 3 4