ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 29.04.2021
Просмотров: 195
Скачиваний: 2
Уступкой государственному суверенитету стало закрепление права государств-членов не применять Директиву к компаниям, которые не удовлетворяют требованию непрерывного участия в течении как минимум 2 лет для их рассмотрения в качестве материнской компании. Требование минимального периода участия в капитале дочерней компании направлено на то, чтобы воспрепятствовать уклонению от налогов за счет временной, на момент уплаты налога, концентрации небольших долей участия в капитале в руках одного держателя акций, с целью преодоления 25% барьера (с февраля 2004 г. - 20%) и получения, таким образом, преимуществ при налогообложении, предоставляемых Директивой, с последующим возвращением долей первоначальным владельцам.
Наряду с субъектом и предметом налогообложения Директива закрепляет еще один обязательный элемент налога - порядок и способы его уплаты.
Директива предусматривает, что при получении материнской компанией прибыли от ее дочерней компании, государство материнской компании обязано:
а) воздержаться от налогообложения такой прибыли (метод освобождения);
б) обложить корпорационным налогом такую прибыль, предоставив материнской компании право на вычет из суммы налога, уплаченного дочерней компанией с полученных доходов в государстве ее резидентства (метод налогового кредита).
Описанный порядок не распространяется на случаи ликвидации материнских компаний.
При этом государства-члены вправе отказать в вычете из налогооблагаемой прибыли материнской компании расходов, связанных с владением активом и убытков, возникших в связи с распределением прибыли дочерней компании. В случае, если затраты на управление, относящиеся к владению активом фиксированы, их сумма не может превышать 5% от прибыли, распределенной дочерней компанией.
Второй важнейший элемент, предлагаемой в Директиве схемы налогообложения прибыли материнских и дочерних компаний - освобождение от уплаты налога у источника прибыли дочерней компании, распределяемой между держателями акций.
Директива содержит лишь те правила, без учреждения которых установить общий порядок налогообложения прибыли материнских и дочерних компаний государств-членов ЕС не представляется возможным. Закрепляя эти правила в отношении объекта, субъектов и порядка исчисления налога на прибыль, Директива, в то же время, не затрагивает применения положений национального законодательства или международных договоров, направленных на устранение или уменьшение экономического двойного налогообложения дивидендов, в частности положений, касающихся предоставления налоговых кредитов получателям дивидендов.
Директива № 2003/48/ЕС от 3 июня 2003 г. «О налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов»
и
Директива № 2003/49/ЕС от 3 июня 2003 года «Об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществлена между зависимыми компаниями разных государств-членов».
Директивы, принятые в 2003 году подтверждают эффективность сложившегося в ЕС подхода к реализации принципа субсидиарности (организационный и правовой принцип, согласно которому задачи должны решаться на самом низком, малом или удалённом от центра уровне, на котором их решение возможно и эффективно).
Целью Директивы № 2003/48/ЕС является создание таких правовых условий, при которых доход от сбережений в форме выплат процентов, осуществленных в одном государстве-члене в пользу бенефициаров или - физических лиц-резидентов другого государства-члена, выплачивался бы при эффективном налогообложении в соответствии с законами последнего государства-члена. Государства, обеспокоенные проблемой уклонения от уплаты налогов, решили, что эта задача не может быть решена ими самостоятельно, а наиболее эффективный правовой механизм возможно создать лишь на уровне Сообщества. Таким образом, в соответствии с принципом субсидиарности и была принята настоящая Директива, сфера действия которой распространяется на налогообложение дохода от сбережений в форме процентов, за исключением пенсионных и страховых выплат. Обращает на себя внимание круг вопросов, регулируемых Директивой № 2003/48/ЕС. Традиционно объектом регулирования "налоговых" директив являются элементы структуры налога.
Предметом налогообложения является налогообложение дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов по долговым обязательствам. Под выплатой процентов Директива определяет:
-
Выплаченные проценты или проценты, переведенные на счет по долговым обязательствам любого вида (доход от ценных бумаг, облигаций, премии и выигрыши по этим ценным бумагам)
-
Накопленные проценты от продажи, возврата и погашения долговых обязательств и иные виды выплат.
Директива дает определения таким понятиям субъектов налогообложения как:
-
«реальный выгодоприобретатель» - любое физическое лицо, которое получает платежи по процентам или любое физическое лицо, в интересах которого производится обеспечение выплат процентов.
-
«платежный агент» - субъект экономической деятельности, который выплачивает проценты или обеспечивает их выплату в пользу выгодоприобретателя, а так же финансовая организация, банк, действующие в интересах физического или юридического лица, являющихся реальным выгодоприобретателями, при условии раскрытия ими надлежащей информации.
В этой связи Директива описывает принцип осуществления налогообложения по средствам автоматического обмена информацией. Таким образом, платежный агент сообщает определенный объем информации компетентным органам (налоговым органам) страны своего резиденства, а они в свою очередь обязаны предоставить этот объем информации странам-членам резиденства реального выгодоприобретателя. Минимальный объем информации, передаваемой компетентным органам: данные об общем размере процентов или доходе и общем размере дохода от реализации, возврата или погашения долгового обязательства.
Однако для ряда стран (Австрия, Бельгия, Люксембург), в связи со структурными различиями, введены переходные положения, разрешающие заменить порядок автоматического обмена информацией на введение этими странами налога у источника, который удерживается платёжным агентом следующим образом:
-
с выплаченной или переведенной на счет суммы процентов;
-
с суммы процентов или дохода от реализации, возврата или погашения долгового обязательства;
-
с суммы процентов, относящихся к каждому члену организации.
Налог у источника взимается пропорционально периоду держания долгового обязательства реальным выгодоприобретателем.
В то же время Директива содержит ряд статей, более характерных для текста договора об избежании двойного налогообложения: а) положения, регулирующие обмен информацией о выплатах процентов между государствами-членами; б) положения, определяющие способы устранения двойного налогообложения доходов в течение переходного периода, установленного в отношении Бельгии, Люксембурга и Австрии. Способность директивы (как правовой формы) сочетать в себе юридические черты внутригосударственного акта и международного договора позволяет ей создавать эффективный правовой механизм внесения изменений в национальное налоговое законодательство.
Директива № 2003/49/ЕС от 3 июня 2003 года «Об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществлена между зависимыми компаниями разных государств-членов»
Директива № 2003/49/ЕС была принята с целью устранения условий для двойного налогообложения выплат процентов и роялти по сделкам между компаниями различных государств-членов ЕС. Положения Директивы предусматривают необходимость изменения национального налогового законодательства таким образом, чтобы по трансграничным сделкам выплаты процентов и роялти подпадали под налогообложение в государстве-члене только один раз. Другими словами, на едином рынке ЕС в отношении этих выплат должен действовать налоговый режим аналогичный внутригосударственному.
Директива регламентирует два блока вопросов: 1) элементы налога, применяемого к выплатам процентов и роялти; 2) соотношение национального и интеграционного права по предмету регулирования.
Предметом налогообложения являются проценты и роялти, возникшие в стране-члене, как удерживаемые у источника, так и прямо взимаемые, при условии, что реальный выгодоприобретатель является компанией другой страны или постоянным представительством компании страны-члена, находящемся в другой стране, подлежащие освобождению от налогообложения.
Директива дает определения субъектам налогообложения:
-
«Страна-источник» - страна-член, в которой компания-резидент осуществляет платежи по процентам и роялти.
-
«Реальный выгодоприобретатель» и плательщик, которыми могут признаваться компании или постоянные представительства
Настоящая Директива дает определения понятиям «проценты» - доход от долговых требований любого вида, и «роялти»- платежи любого вида, получаемые в качестве платы за пользование или за предоставление права пользования авторскими правами на любые объекты интеллектуальной собственности.
В Директиве предусматриваются сроки имплементации (1.01.2004 г.), обязанность государств-членов не только ввести в действие законы и подзаконные акты, необходимые для соблюдения данной Директивы, но и "довести до Комиссии текст основных положений национального закона, принятого ими в области, охваченной данной Директивой, вместе с таблицей, показывающей то, как положения данной Директивы соответствуют принятым национальным положениям" (ст. 7).
Директива в отношении налогов - это всегда компромисс государств и институтов ЕС в вопросах соотношения налоговой юрисдикции. Поэтому Директива всегда содержит возможность толкования положений о сфере ее действия.
Не является исключением и Директива № 2003/49/ЕС. Она предусматривает не только специальную оговорку об определении границ ее применения, которые не затрагивают вопросы применения положений национального законодательства или положений на договорной основе, имеющих более широкий предмет регулирования, чем положения настоящей Директивы, но и закрепляет право государств-членов не применять данную Директиву в случае со сделками, для которых основным мотивом или одним из основных мотивов является уклонение от налогообложения или иные налоговые злоупотребления.