Добавлен: 30.10.2023
Просмотров: 1099
Скачиваний: 19
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретическое обоснование анализа амортизируемого имущества организации
2 АНАЛИЗ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИИ НА ПРИМЕНЕ ООО «КАМЧАТКА»
2.1 Экономическая характеристика деятельности
2.2 Анализ состава и структуры основных средств ООО «КАМЧАТКА».
2.3 Анализ амортизации основных средств
2.4 Пути эффективного использования основных средств организации
Рисунок- 1 Основные элементы начисления амортизации, влияющие на размер амортизационных отчислений
Сумма расходов на приобретение основного средства
Основные элементы начисления амортизации
Сумма фактических затрат организации на приобретение
Определяется амортизационная группа
1.Линейный способ
2.Нелинейный способ
1.Линейный способ
2.Уменьшаемого остатка
3.Пропорционально объёму продукции
4.По сумме чисел лет срока полезного использования
в Н.У.
в Б.У.
в Н.У.
в Н.У.
в Б.У.
в Б.У.
Способы
начисления
Срок полезного использования
Первоначальная стоимость
В налоговом учете первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение основного средства (если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество (ст. 257 НК РФ). Однако первоначальная стоимость может меняться в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта основных средств.
Налоговое законодательство предоставляет возможность единовременно списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта с помощью амортизационной премии.
Амортизационная премия - это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы. Для основных средств, принадлежащих к третьей и седьмой амортизационным группам, премия не превышает 30 %, для прочих групп - 10 %
Амортизационная премия позволяет существенно увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налогооблагаемую прибыль и сумму налога на прибыль. Тем самым чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, увеличивается.
Начисление амортизации зависит и от срока полезного использования основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете эти сроки равны, однако в бухгалтерском учете амортизационные начисления по основным средствам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету, а в налоговом учете амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию основного средства (п. 21 ПБУ 6/01); (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, если основное средство еще не вводилось в эксплуатацию (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Начисление амортизации в налоговом учете прекращается так же, как в бухгалтерском учете, с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью с амортизировано или будет списано с баланса организации.
Отметим, что чем больше срок полезного использования объекта основных средств, тем длительнее погашения первоначальной стоимости основных средств. Но ключевую роль во влиянии сумм начисленной амортизации на финансовый результат играют способы начисления амортизации. Для начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учёта существуют четыре основных способа (ПБУ 6/01) (рис. 2).
Рисунок 2- Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ начисления амортизации в бухгалтерском учете
Рассмотрим каждый из способов начисления амортизации на примере чего и выберем тот, при котором амортизацию основного средства удастся начислить в более краткие сроки: основное средство имеет первоначальную стоимость 500 000 руб.; срок полезного использования - 5 лет. Рассчитаем годовую и ежемесячную сумму амортизации по каждому из способов начисления.
1.Линейный способ. Годовая норма амортизации составит:
100 % : 5 = 20 %.
Тогда ежегодная сумма амортизационных отчислений будет равна:
500 000 х 20 % = 100 000 руб.
Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:
100000 руб. : 12 мес. = 8 333,33 руб.
2.Способ уменьшаемого остатка. Данный способ предполагает применение повышающего коэффициента. Организация приняла коэффициент ускорения, равный 1,5. Норма амортизации: 100 % : 5 = 20 %.
1-й год эксплуатации. Годовая сумма амортизации: 500 000 х 20 % х 1,5 = 150 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации: 150 000/12 = 16 666, 67 руб.
1-й год эксплуатации. Годовая сумма амортизации: (500 000 - 150 000) х 20 % х 1,5 = 105 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 105 000/12 = 8 750 руб.
1-й год эксплуатации. Годовая сумма амортизации: (500 000 - 150 000 - 105 000) х 20 % х 1,5 = 73 500 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 73 500/12 = 6 125 руб.
1-й год эксплуатации. Ежемесячная сумма амортизации: (500 000 - 150 000 - 105 000 - 73 500) = 51 450 руб.
51 450 х 20 % х 1,5 = 15 435 руб.
Ежемесячная сумма амортизации: 105 000/12 = 1 286,25 руб. и т.д.
3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования 4 года.
Исходя из этих данных, рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования: 1 +2 +3 +4 +5 = 15 лет
1-й год эксплуатации. Годовая сумма амортизации: 500 000 х 5/15 = 166 666,67 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 166 666,67/12 = 13 888,89 руб.
2-й год эксплуатации. Годовая сумма амортизации: 500 000х4/15 = 133 333,33 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 133 333,33/12 = 11 111,11 руб.
3-й год эксплуатации. Годовая сумма амортизации: 500 000х3/15 =100 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 100 000/12 = 8 333 руб. и т. д.
4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Погашение стоимости основного средства производится прямо пропорционально его отдаче.
Организацией приобретено транспортное средство за 400 000 рублей. Предполагаемый пробег составляет 800 000 км. В отчетном месяце пробег составил 10 000 км. Рассчитать сумму амортизации за месяц.
400 000 руб./800 000 км х 10 000 км = 5 000 рублей.
Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования относятся к ускоренным способам начисления амортизации. В начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта.
Способы начисления амортизации в налоговом учете
Для целей налогового учёта по налогу на прибыль амортизация может начисляться двумя способами (рис. 3).
Нелинейный (предполагает ускоренное списание первоначальной стоимости, так как применяется коэффициент 2/срок полезного использования
Линейный (равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования)
Рисунок 3- Способы начисления амортизации в налоговом учете
Нелинейный способ начисления амортизации удобно применять для быстроизнашивающегося оборудования, поскольку большую часть стоимости оборудования удается списать уже в первые годы начисления амортизации.
Таким образом, действующие нормы как бухгалтерского, так и налогового учета не позволяют сократить срок начисления амортизации, а значит, и возмещения основного капитала. Но предлагаемые способы
начисления амортизации позволяют «увязать» начисление амортизации (списание износа) и производительную способность основных средств.
В этой связи научность подхода к начислению амортизации основных средств прежде всего связана с обоснованием выбора методов амортизации, определению сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив. Практический подход к формированию амортизационной политики предполагает создание в конечном итоге благоприятных условий для обновления основного капитала.