ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 24.06.2021
Просмотров: 215
Скачиваний: 1
Основные средства
Основные
средства – это часть имущества,
используемая организацией в течение
длительного времени (более 12 месяцев)
при производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг), а также в
управленческих целях.
Актив
принимается к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств при
единовременном выполнении следующих
условий:
1.объект предназначен
для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления
организацией за плату во временное;
2.владение
и пользование или во временное пользование;
3.объект предназначен для использования
в течение длительного времени (более
12 месяцев или обычного);
4.операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев);
5.организацией не предполагается
последующая перепродажа данного
объекта;
6.объект способен приносить
организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
В соответствии
с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и
Общероссийским классификатором основных
фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к
основным средствам относятся:здания,
сооружения,машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы
и устройства,жилища,вычислительная
техника, оргтехника,транспортные
средства,инструмент,производственный
и хозяйственный инвентарь, рабочий,
продуктивный и племенной скот,многолетние
насаждения,прочие виды материальных
основных фондов.
Основные средства,
предназначенные исключительно для
предоставления за плату во временное
владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода,
отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные
ценности (счет 03). Другие основные
средства учитываются на счете 01 «Основные
средства».
Для целей налогового
учета применяется Классификация основных
средств, включаемых в амортизационные
группы (Утверждена Постановлением
Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в
ред. От 24.02.2009 ).
Учет основных средств
В
хозяйственной деятельности любого
предприятия особая роль принадлежит
основным средствам. Основные средства
организации разнообразны не только по
составу, но и по значению. Основными
средствами являются: здания, сооружения,
транспортные средства, измерительные
и регулирующие приборы и устройства,
рабочие и силовые машины и оборудование,
вычислительная техника, инструмент,
производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения и прочие основные средства.
В составе основных средств помимо
всего учитываются капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и прочие мелиоративные
работы), капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств,
земельные участки, объекты природопользования
(природные ресурсы).
Учет затрат,
формирующих первоначальную стоимость
объектов основных средств, отражается
на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы» с использованием субсчетов
08.1 «Приобретение земельных участков»,
08.2 «Приобретение объектов природопользования»,
08.3 «Строительство объектов основных
средств» и 08.4 «Приобретение объектов
основных средств».
Срок полезного
использования объекта основных средств
– это период, в течение которого
использование объекта основных средств
призвано приносить доход предприятию.
При принятии объекта основных средств
к учету определяется срок его полезного
использования.
Начисление
амортизации по группе однородных
основных средств производится разными
способами, а именно:
1) линейный
способ;
2) способ уменьшаемого
остатка;
3) способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного
использования объекта основного
средства;
4) способ списания стоимости
пропорционально объему продукции или
работ.
Начисление амортизации
начинается с первого числа месяца за
месяцем принятия объекта основного
средства к бухгалтерскому учету,
продолжается этот срок до полного
погашения первоначальной стоимости
объекта.
Начисление амортизации
может приостановиться в случае перевода
объекта или в период его восстановления.
Лизинг или аренда – это приобретение
арендодателем по заказу арендатора
отдельных объектов основных средств,
как с правом их выкупа, так и без права
выкупа.
Многие предприятия
используют финансовые трудности при
приобретении основных средств. Эти
трудности удается преодолеть за счет
арендных отношений, т. е. при получении
и передаче объектов основных средств
в аренду или имущественный наем: договор,
по которому арендодатель обязуется
предоставить арен-дополучателю какие-либо
основные средства во временное пользование
за определенное вознаграждение. Различают
текущую и долгосрочную аренду основных
средств. Срок текущей аренды обычно
устанавливается на 1 год с ее дальнейшим
продлением и изменением условий договора.
Срок долгосрочной аренды – более 3 лет.
Сам объект аренды отражается в балансе
арендодателя, он является собственником
и продолжает платить налог на имущество
и начислять амортизацию. Сумма амортизации
начисляется в обычном порядке, при этом
арендодатель должен решить, к какому
виду деятельности будут отнесены
операции по сдаче имущества в аренду:
к обычному виду деятельности или к
прочим операциям. В первом случае
операции будут отражаться на счетах 62
и 90. Если операции будут признаны прочими,
то они будут отражаться как прочие
доходы и расходы на счете 91. К этому
счету целесообразно открывать нужное
количество субсчетов. По дебету счета
91.2, кроме амортизации, отражаются прочие
расходы исходя из условий договора
аренды основных средств.
Сумма
арендной платы устанавливается договором
на основании расчетов, арендатор
учитывает арендованные основные средства
на забалансовом счете 001 «Арендованные
основные средства». По истечении срока
договора арендный объект возвращается
собственнику, а у арендатора происходит
списание с забалансового счета 001
первоначальной стоимости объекта.
При
передаче объектов основных средств в
аренду возможно следующее:
1)
арендодатель приходует их на свой
баланс;
2) арендодатель передает
объект на баланс арендатора.
Расчеты
по договору аренды (арендной платы)
отражают обе стороны договора. Арендатор
учитывает взятое в аренду имущество на
балансовом счете и в инвентарной
карточке, начисляет сумму причитающейся
к уплате арендной платы в сроки, указанные
в договоре, списывая при этом сумму
арендной платы на затраты производства
в корреспонденции со счетом 76:
Дебет
счета 20 «Основное производство»;
26
«Общехозяйственные расходы»;
44
«Расходы на продажу»;
Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Одновременно
начисляется сумму налога на добавленную
стоимость:
Дебет счета 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»;
Кредит счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
Арендодатель может отражать
арендную плату в составе операционных
доходов, используя счет 91 «Прочие доходы
и расходы»:
1) Дебет счета 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», Кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» –
сумма начисленной арендной платы;
2)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» – сумма НДС, причитающегося в
бюджет;
3) Дебет счета 51 «Расчетный
счет», Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» – поступление оплаты.
Основные
средства могут быть оценены по
первоначальной, остаточной и
восстановительной стоимости.
По первоначальной стоимости
основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету .
Первоначальная
стоимость – это сумма фактических
затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление основного
средства, кроме НДС и иных возмещаемых
налогов.
Первоначальной стоимостью
основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный капитал организации,
признается их денежная оценка,
согласованная учредителями.
Первоначальной
стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения
(безвозмездно), признается их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к
учету.
В бухгалтерском учете
изменение первоначальной стоимости
допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и
переоценки основных средств.
Остаточная
стоимость – разница между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией.
По остаточной стоимости основные
средства отражаются в бухгалтерском
балансе.
Восстановительная
стоимость – стоимость основных средств
в современных условиях, при современных
ценах и технике, это стоимость, по которой
оцениваются основные средства после
проведения переоценки.
Объекты
стоимостью в пределах лимита, установленного
в учетной политике организации, но не
более 20000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих
объектов должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами
оформляются первичными документами
для учета МПЗ: форма
М-4 «Приходный ордер»
и М-17
«Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты
стоимостью до 20 000 рублей в момент ввода
в эксплуатацию единовременно списываются
на материальные расходы.
В случае,
если лимит списания для целей бухучета
превышает лимит для целей налогового
учета возникат отложенный налоговый
актив.
Основные средства поступают
в организацию:
1. от учредителей
в счет вклада в уставный капитал;
2.
в результате строительства;
3. путем
приобретения за плату;
4. путем
безвозмездной передачи;
5. по договору
мены.
При получении в собственность
основных средств в бухгалтерском учете
на счете 08 отражаются вложения во
внеоборотные активы. При вводе основных
средств в эксплуатацию формируется
первоначальная стоимость объектов
основных средств, учитываемая на счете
01 «Основные средства».
Ввод в
эксплуатацию осуществляется на основании
письменного приказа (распоряжения)
руководителя организации.
Далее
в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи
основных средств по формам: №
ОС-1,
№
ОС-1а
(для ввода в эксплуатацию зданий и
сооружений), №
ОС-1б
(при одновременном вводе в эксплуатацию
нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты учитывают в
инвентарных карточках по формам: №
ОС-6,
№
ОС-6а
(для группы объектов). Инвентарная книга
по форме №
ОС-6б
предназначена для учета на малых
предприятиях.
Переоценка –
уточнение восстановительной стоимости
основных средств с целью приведения к
современному уровню рыночных цен.
Зачем это нужно: организация год
назад купила станок за 100 000 руб, за год
начисленная амортизация – 5 000 рублей,
т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей
должна быть отражена в балансе по строке
Основные средства. Но! В истекшем году
фирмой-производителем было выпущено в
свет новое поколение станков, поэтому
купленный год назад станок автоматически
устарел и на рынке его можно продать
только за 80 000 рублей. При помощи процедуры
переоценки станок будет учен на балансе
по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что
позволит соблюсти принципы полноты и
достоверности при подготовке финансовой
отчетности.
Проведение переоценки
основных средств носит добровольный
характер. Переоцениваться могут только
объекты основных средств, принадлежащие
организации на праве собственности.
Переоценка осуществляется не чаще 1
раза в год (по состоянию на 1 января
отчетного года).
Переоценка
производится путем пересчета первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался
ранее, и суммы амортизации, начисленной
за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении)
переоценки закрепляется приказе об
учетной политике организации. В приказе
нужно отразить:
какие объекты
подлежат переоценке: все основные
средства или отдельные группы однородных
объектов основных средств;
методику
отражения переоценки на счетах
бухгалтерского учета;
лиц, ответственных
за проведение переоценки.
Если
организация однажды решила провести
переоценку, то в дальнейшем регулярное
проведение переоценки становится
обязательным.
Результатом
переоценки является уценка (восстановительная
стоимость меньше остаточной) или дооценка
(восстановительная стоимость больше
остаточной) стоимости. После переоценки
восстановительную стомость принимают
за первоначальну стоимость.
Результаты
переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего
отчетного года, а принимаются при
формировании данных бухгалтерского
баланса на начало отчетного года.
Методические указания по учету
основных средств предлагают 2 варианта
учета затрат на ремонт основных средств:
единовременное включение расходов
на ремонт в состав текущих расходов в
случае, если это текущий недорогой
ремонт, который не оказывает существенного
влияния на финансовый результат
деятельности организации;
равномерное
отнесение затрат на себестоимость
продукции путем:
создания резерва
на ремонт основных средств;
использования
счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования
резерва сводится к следующему: отчисления
в резерв списываются на расходы равными
долями на последний день соответствующего
периода. Затем сумма фактически
осуществленных затрат на проведение
ремонта списывается за счет средств
резерва.
Если по итогам отчетного
периода фактические затраты превысили
средства ремонтного фонда, то в
бухгалтерском учете производят
доначисление резерва путем отнесения
суммы на расходы будущих периодов. В
обратном случае (если выявлен излишек
средств ремонтного фонда) «лишние»
суммы сторнируются.
Согласно
Налоговому кодексу расходы на ремонт
основных средств признаются в размере
фактических затрат в составе прочих
расходов в том периоде, в котором они
были осуществлены. Для обеспечения
равномерного признания расходов
организация вправе создавать резервы
под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв
рассчитываются исходя из совокупной
стоимости основных средств и нормативов
отчислений, утверждаемых организацией
самостоятельно в учетной политике.
Предельная сумма резерва не может
превышать среднюю величину расходов
на ремонт за последние три года.
Если
по итогам налогового периода фактические
затраты превысили средства ремонтного
фонда, то- разница включается в состав
прочих расходов на конец периода. В
обратном случае сумма такого превышения
включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают
первоначальную стоимость объекта, а
включаются в себестоимость готовой
продукции.
В зависимости от
выбранного способа отражения затрат в
бухгалтерском учете операции отражаются
следующим образом:
Основные
средства выбывают из организации в
случаях:
списания по причине
непригодности к дальнейшему
использованию;
продажи на
сторону;
безвозмездной передачи;
передачи
в счет вклада в уставный капитал другой
организации;
сдачи имущества в аренду,
лизинг;
реализации по договорам мены
и т.д.
Стоимость объекта основных
средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета
выбытие основных средств организация
отражает развернуто в составе прочих
доходов и расходов.
По дебету
счета 91 отражается списание остаточной
стоимость и затраты, связанные с выбытием,
а по кредиту – сумма износа, выручка от
продажи, стоимость оприходованных
ценностей.
Для списания основных
средств к счету 01 открывают субсчет
01-В «Выбытие основных средств».
Потери
и расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами отражаются на счете
99 «Прибыли и убытки».
Доходы и
расходы от списания отражаются в отчетном
периоде, к которому они относятся и
подлежат зачислению на счет прибылей
и убытков в качестве операционных
доходов и расходов.
Для целей
налогообложения доходы и расходы от
ликвидации основных средств включаются
в состав внереализационных. При этом
учет расходов от ликвидации производится
единовременно (кроме случаев получения
убытков).
Организация определяет
прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на
основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода
(расхода). При этом прибыль, полученная
налогоплательщиком, подлежит включению
в состав доходов от реализации в том
отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества. А
убыток отражается в аналитическом учете
как прочие расходы организации равными
долями.
Выбытие основных средств
оформляется унифицированными первичными
документами. При списании объекта за
непригодностью необходимо оформить
Акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных) по форме №
OC-4
или №
ОС-4б
(если списывается группа объектов).
Если производится списание
автотранспортных средств оформляют
Акт о списании по форме №
ОС-4а.
Если основное средство было
продано, передано в счет вклада в уставный
капитал или передано на безвозмездной
основе – Акты о списании не составляются.
Такого рода передача оформляется Актами
приемки-передачи основных средств
(Форма №
ОС-1,
№
ОС-1а,
№
ОС-1б).
Согласно гражданскому
законодательству в аренду могут быть
переданы земельные участки, предприятия
и другие имущественные комплексы,
здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие вещи,
которые не теряют своих натуральных
свойств в процессе их использования.
Существует несколько вариантов
классификации видов аренды. По
экономическому смыслу рассматривают
два типа аренды:
Текущая
аренда;
Финансовая аренда (лизинг).
Амортизация основных средств
Амортизация
– процесс постепенного переноса
стоимости основных средств на производимую
продукцию (работы, услуги).
Зачем
это нужно: существует несколько точек
зрения на экономический смысл амортизации.
Некоторые специалисты считают, что при
помощи механизма амортизации создаются
потоки денежных средств, которые в
дальнейшем будут направлены на
воспроизводство основных фондов, другие
– рассматривают амортизацию как способ
«размазывания» крупномасштабных
расходов по периодам, согласно принципу
начисления.
Пример: Работает
фирма, тратит деньги на обеспечение
производства, производит продукцию,
продает ее. После выпуска продукции
формируется ее себестоимость, к
себестоимости прибавляется величина
желаемой прибыли, в результате образуется
цена. Затраты на основные средства
подлежат включению в состав себестоимости
продукции на равномерной основе, т.к.
если единовременно списать все затраты
на себестоимость, цены на продукцию
увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется
ежемесячно, отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества, т.е. по тем
основным средствам, которые подлежат
амортизации.
Амортизация не
начисляется по:
объектам основных
средств, потребительские свойства
которых с течением времени не изменяются
(земельные участки; объекты
природопользования; объекты, отнесенные
к музейным предметам и музейным
коллекциям, и др);
объектам основных
средств, используемым для реализации
законодательства РФ о мобилизационной
подготовке и мобилизации, которые
законсервированы и не используются в
производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих
нужд организации либо для предоставления
за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Начисление амортизации начинается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором этот объект был введен в
эксплуатацию, прекращается – с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости
объекта или когда данный объект выбыл
из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации
осуществляется в течение срока полезного
использования основного средства.
Сроком полезного использования
является период, в течение которого
использование объекта основных средств
приносит экономические выгоды (доход)
организации. Срок полезного использования
организация устанавливает самостоятельно
при принятии объекта основных средств
к учету.
В случаях проведения
реконструкции, модернизации или
технического перевооружения срок
полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета
срок определяется исходя из ожидаемого
срока полезного использования объекта
и ожидаемого физического износа,
нормативно-правовых и других ограничений
использования объекта.
В налоговом
учете срок полезного использования
определяется в соответствии с номером
амортизационной группы, к которой объект
относиться.
Начисление
амортизационных отчислений
приостанавливается в случае перевода
объекта по решению руководителя
организации на консервацию на срок
более 3х месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительностью
более 12 месяцев.
По объектам
основных средств некоммерческих
организаций производится начисление
износа в конце отчетного года по
установленным нормам амортизационных
отчислений. Движение сумм износа по
указанным объектам учитывается на
отдельном забалансовом счете.
Списание
амортизации производится при выбытии
основного средства. Учет сумм амортизации
ведется на счете 02 «Амортизация основных
средств». Амортизация начисляется
независимо от финансовых результатов
хозяйственной деятельности организации
в отчетном периоде ежемесячно в размере
1/12 годовой суммы амортизационных
отчислений от первоначальной стоимости
основных средств.
Начисление
амортизации по объекту основных средств
начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем принятия данного объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
списания этого объекта с бухгалтерского
учета или полного погашения его
первоначальной стоимости.
В
течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев
перевода его по решению руководителя
организации на консервацию на срок
более трех месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.
Не
подлежат амортизации:
объекты
жилищного фонда (кроме используемых
для извлечения дохода);
объекты
основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не
изменяются (земельные участки; объекты
природопользования; объекты, отнесенные
к музейным предметам и музейным
коллекциям, и др.).
Малые предприятия
могут самостоятельно определять сроки
полезного использования объектов
основных средств при принятии объекта
к бухгалтерскому учету.
Определение
срока полезного использования объекта
основных средств производится исходя
из:
- ожидаемого срока использования
этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
-
ожидаемого физического износа, зависящего
от режима эксплуатации (количества
смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения
ремонта;
- нормативно-правовых и
других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизации основных
средств осуществляется на основе
рассчитанных предприятием годовых
норм. Годовая норма амортизации объектов
основных средств определяется в процентах
как отношение суммы годовой амортизации
к первоначальной стоимости соответствующих
объектов основных средств. При этом
сумма годовой амортизации определяется
путем деления первоначальной стоимости
объекта на нормативный срок его полезного
использования.
Существуют
следующие способы начисления
амортизации:
• линейный;
•
способ уменьшаемого остатка;
•
способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости
пропорционально объему продукции
(работ).
Годовая сумма амортизационных
отчислений определяется:
при
линейном способе – исходя из первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого
объекта;
при способе уменьшаемого
остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало
отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента
не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и соотношения,
в числителе которого – число лет,
остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе
– сумма чисел лет срока полезного
использования объекта;
при способе
списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) начисление
амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя
объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта и предполагаемого
объема выпуска продукции (работ) за весь
срок полезного использования объекта
основных средств.
Применение
одного из способов начисления амортизации
по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу.
Учет
амортизации основных средств ведется
на счете 02 «Амортизация основных средств»
методом накопления.
Налогообложение основных средств
Налогом
на добавленную стоимость (НДС) облагаются
операции по поступлению, продаже, ремонту
основных средств собственными силами,
сдаче основных средств в аренду.
НДС
по приобретенным основным средствам
принимается к вычету при одновременном
соблюдении условий:
Основные
средства приобретены для осуществления
деятельности, облагаемой НДС;
Основные
средства введены в эксплуатацию;
На
приобретенные основные средства имеется
надлежащим образом оформленный
счет-фактура.
Основные средства,
полученные безвозмездно и прибыль от
реализации основных средств включаются
в доходы при определении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
По
основным средствам, учтенным на счете
01 «Основные средства» и 03 «Доходные
вложения в материальные ценности»
организация исчисляет и уплачивает
налог на имущество организаций.
Налогообложение
основных средств, практические ситуации.
Компания
приобрела баннеры на сумму 60 000 рублей.
Стоимость каждого из них не превышает
10 000 рублей. В налоговом учете данные
активы не признаются основными средствами.
А в бухгалтерском? Нужно ли ставить эти
баннеры на 01-й счет, начислять по ним
амортизацию и уплачивать налог на
имущество?
В целях налогообложения прибыли
амортизируемым признается имущество
со сроком полезного использования более
12 месяцев и первоначальной стоимостью
свыше 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК). Таким
образом, в рассматриваемой ситуации в
налоговом учете приобретенные баннеры
не являются объектами основных средств.
Что касается бухгалтерского учета, то
тут следует руководствоваться ПБУ 6/01
«Учет основных средств», которое
утверждено приказом Минфина от 30 марта
2001 г. № 26н. Пунктом 4 данного Положения
установлено, что актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если
одновременно выполняются следующие
условия:
– объект предназначен
для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления
за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
–
актив предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
– организация
не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
– объект способен
приносить компании экономические выгоды
(доход) в будущем.
Вместе с тем в
пункте 5 ПБУ 6/01 сказано, что активы, в
отношении которых выполняются все
приведенные условия, и стоимостью в
пределах лимита, установленного в
учетной политике организации, но не
более 40 000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен быть
организован надлежащий контроль за их
движением.
Таким образом, порядок
учета баннеров зависит от того, какой
лимит по стоимости ОС закреплен в
бухгалтерской учетной политике
организации.
Организация
применяет УСН и уплачивает единый налог
с разницы между доходами и расходами.
Планируем приобрести дорогостоящее
оборудование в рассрочку. В каком порядке
и с какого момента компания вправе
учесть затраты на покупку данного
актива?
При
расчете единого налога «упрощенцы»
вправе уменьшить полученные ими доходы
на расходы, связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением ОС (подп.
1 п. 1 ст. 346.16 НК). А сам порядок признания
столь основательных затрат прописан в
пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Подпунктом 1 данной нормы, в частности,
установлено, что расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) ОС в период
применения УСН принимаются с момента
ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода данные
затраты принимаются за отчетные периоды
равными долями.
Также следует
учесть, что «упрощенцы» в соответствии
с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса
расходы учитывают после их фактической
оплаты. А подпунктом 4 пункта 2 статьи
346.17 НК в том числе определено, что расходы
на покупку ОС отражаются в последнее
число отчетного (налогового) периода в
размере уплаченных сумм.
Таким
образом, при покупке основного средства
в рассрочку «упрощенцы» затраты должны
учитывать равными долями за отчетные
периоды в размере фактически оплаченных
сумм.
Также представляется
целесообразным обратить внимание еще
на два довольно важных момента. Во-первых,
расходы учитываются только по основным
средствам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Во-вторых, ОС, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии
с законодательством РФ, учитываются в
расходах с момента документально
подтвержденного факта подачи документов
на регистрацию указанных прав (п. 3 ст.
346.16 НК).
По
объектам, входящим в I–VII амортизационные
группы, организация применяет нелинейный
метод начисления амортизации. В настоящее
время стоит вопрос о том, что у компьютера,
который учитывается как единый инвентарный
объект, необходимо заменить монитор.
Как в этом случае учитывается сумма
недоначисленной амортизации?
Действительно,
в Налоговом кодексе не слишком хорошо
прописан порядок действий на случай
частичной ликвидации основных средств.
По мнению судей, понятие «ликвидация
основных средств» является общим,
охватывающим, в том числе, более частное
понятие «частичная ликвидация основных
средств» (постановление Девятого
арбитражного апелляционного суда от
13 ноября 2010 г. № 09АП-27076/2010-АК). В связи с
этим в отсутствие специального
регулирования подпункт 8 пункта 1 статьи
265 Налогового кодекса подлежит применению
не только при выбытии основных средств,
но и в случаях их частичной ликвидации.
Аналогичный вывод следует из положений
пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
утвержденного приказом Минфина от 20
марта 2001 г. № 26н. Данной нормой частичная
ликвидация фактически приравнивается
к выбытию ОС.
В свою очередь в
подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового
кодекса сказано, что объекты амортизируемого
имущества, по которым амортизация
начисляется нелинейным методом, выводятся
из эксплуатации в порядке, установленном
пунктом 13 статьи 259.2 НК. То есть объект
исключается из состава амортизационной
группы (подгруппы) без изменения ее
суммарного баланса. Иными словами, по
частично ликвидированному основному
средству будет продолжать начисляться
амортизация.
Стоит отметить, что
Минфин по данному вопросу придерживается
иного мнения. В письме от 19 августа 2011
г. № 03-03-06/1/503 финансисты указали, что в
случае частичной ликвидации объект
основных средств не выводится из
эксплуатации. Следовательно, положения
уже упомянутого подпункта 8 пункта 1
статьи 265 Налогового кодекса неприменимы
в отношении учета недоначисленной
амортизации по той части объекта
основного средства, которая подлежала
ликвидации.
При всем при том
представители Минфина считают, что в
случае, если частичная ликвидация ОС
экономически обоснованна и документально
подтверждена, то сумму недоначисленной
амортизации можно учесть на основании
подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового
кодекса. При этом предварительно в
соответствии с пунктом 77 Методических
указаний по бухгалтерскому учету
основных средств (утв. Приказом Минфина
от 13 октября 2003 г. № 91н) при частичной
ликвидации основных средств создается
спецкомиссия. Она составляет акт о
частичной ликвидации и вносит в него
сведения о доле ликвидируемого имущества.
Исходя из такой доли определяется
остаточная стоимость той части основного
средства, которая и далее будет
эксплуатироваться. Эта часть учитывается
в суммарном балансе амортизационной
группы. Так же рассчитывается сумма
недоначисленной амортизации по
ликвидированной части объекта. Она и
учитывается в расходах единовременно
на основании уже упомянутого подпункта
20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
В
создании основного средства участвуют
работники организации. Увеличивают ли
взносы во внебюджетные фонды, начисленные
на их зарплату, первоначальную стоимость
объекта?
Первоначальная
стоимость ОС в соответствии с абзацем
2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса
определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования,
за исключением НДС и акцизов.
В
данном случае важно учитывать, что если
в качестве основного средства собственного
производства компания оставляет себе
один из видов изготавливаемой ею в
качестве товара продукции, то следует
применять положения абзаца 9 пункта 1
статьи 257 Налогового кодекса. При таком
раскладе первоначальная стоимость
таких объектов определяется как стоимость
готовой продукции, исчисленная в
соответствии с пунктом 2 статьи 319
Налогового кодекса, увеличенная на
сумму соответствующих акцизов для ОС,
являющихся подакцизными товарами.
Данный порядок определения «первоначалки»
применяется в отношении тех основных
средств, которые производятся
налогоплательщиком на постоянной основе
и входят в его номенклатуру продукции.
А если организация изготавливает для
себя ОС, которое не входит в номенклатуру
ее продукции, то его первоначальная
стоимость определяется в общеустановленном
порядке.
Таким образом, расходы
в виде заработной платы работников,
участвующих в создании (строительстве)
основного средства, а также в виде
страховых взносов во внебюджетные
фонды, увеличивают первоначальную
стоимость амортизируемого имущества,
созданного организацией хозяйственным
способом. Ведь совершенно очевидно, что
взносы напрямую связаны с оплатой труда
работников, занятых в создании ОС, причем
они не относятся ни к НДС, ни к акцизам,
а стало быть, они не исключаются из
первоначальной стоимости объекта.
В
ходе налоговой проверки налоговики
доначислили обществу НДС. Основанием
послужил тот факт, что с баланса было
списано основное средство до окончания
срока его полезного использования.
Инспекторы считают, что в такой ситуации
следовало восстановить НДС в
недоамортизированной части актива.
Насколько данное требование ИФНС
правомерно?
Вопрос
о том, следует ли в случае досрочного
списания основного средства восстанавливать
НДС, до недавнего времени был спорным.
В Минфине рассуждали следующим образом.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 170
Налогового кодекса НДС подлежит
восстановлению в случаях, если
приобретенные товары (работы, услуги),
в том числе основные средства, не
используются в деятельности, облагаемой
этим налогом. Таким образом, заключали
чиновники, ранее принятые к вычету суммы
НДС по приобретенным основным средствам,
списываемым до окончания срока
амортизации, подлежат восстановлению.
Соответствующие суммы исчисляются
исходя из остаточной (балансовой)
стоимости ОС без учета переоценки. При
этом на основании подпункта 2 пункта 3
статьи 170 НК суммы НДС, подлежащие
восстановлению по вышеуказанным основным
средствам, учитываются в составе прочих
расходов в соответствии со статьей 264
НК. Такая позиция представлена в письмах
Минфина от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 18
марта 2011 г. № 03-07-11/61 и т. д.
Таким
образом, в вашем случае налоговики в
точности следуют разъяснениям своих
вышестоящих коллег из Минфина. Вместе
с тем стоит отметить, что у налогоплательщиков
есть все шансы оспорить решение ИФНС.
Дело в том, что арбитражная практика по
данному вопросу в большинстве своем
складывается в пользу налогоплательщиков
(см., например, постановления ФАС
Северо-Кавказского округа от 13 апреля
2011 г. По делу № А32-20112/2010, ФАС Московского
округа от 11 мая 2010 г. № КА-А40/3807-10-2, ФАС
Уральского округа от 10 мая 2007 г. №
Ф09-3361/07-С2). Правда, все же изредка
встречались судебные решения, в которых
пальма первенства передавалась
налоговикам (см., постановление ФАС
Центрального округа от 19 мая 2006 г. По
делу № А48-6754/05-2). Однако теперь можно с
уверенностью сказать, что в суде ревизоры
более поддержки не встретят.
Дело
в том, что «тройка судей» ВАС определением
от 15 июля 2010 г. № ВАС- 9903/09 отказалась
передавать аналогичное дело на
рассмотрение в Президиум ВАС, признав
незаконным доначисление НДС, пеней и
штрафных санкций. Судьи указали, что
Налоговый кодекс не содержит норм,
обязывающих налогоплательщика, списавшего
с баланса основные средства в связи с
их выбытием (ликвидацией), восстановить
суммы НДС по основным средствам в
недоамортизируемой (неиспользованной)
части. Следовательно, доначисление НДС,
пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК не
вписывается в рамки закона.
Планируем
в ближайшее время ликвидировать часть
своих основных средств. К работам по
демонтажу будут привлечены подрядные
организации. Вправе ли мы будем принять
к вычету «входной» НДС, предъявленный
подрядчиками?
Организации,
которые ликвидируют основные средства,
привлекая к этому процессу подрядчиков,
еще совсем недавно испытывали серьезные
проблемы с вычетом «входного» НДС. В
частности, в письме Минфина от 2 ноября
2011 г. № 03-03-06/1/682 чиновники указывали,
что согласно пункту 2 статьи 171 Налогового
кодекса вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщикам в
отношении товаров (работ, услуг),
приобретенных для осуществления
операций, признаваемых объектами
налогообложения НДС. Ликвидация ОС
объектом налогообложения данным налогом
не является. А значит, суммы налога по
работам по ликвидации объектов основных
средств, выполненным подрядными
организациями, к вычету не
принимаются.
Арбитражная практика
в данном случае единообразием, к
сожалению, не отличалась. Часть судов
полностью разделяла позицию контролирующих
органов (см., например, постановления
ФАС Московского округа от 20 июня 2011 г.
№ КА-А40/5832-11, ФАС Центрального округа
от 4 апреля 2011 г. № А54-2276/2010 и т. д.). Иные
арбитры становились на сторону
налогоплательщиков, то есть соглашались
с тем, что в данном случае применение
вычета правомерно (см. постановления
Президиума ВАС от 20 апреля 2010 г. №
17969/09 по делу № А56-41978/2008, ФАС Западно-Сибирского
округа от 27 июля 2010 г. № А27-20464/2009).
Вместе
с тем благодаря Закону от 19 июля 2011 г. №
245-ФЗ ситуация разрешилась в пользу
налогоплательщиков. Теперь пункт 6
статьи 171 Налогового кодекса гласит:
«Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении
ими капитального строительства
(ликвидации основных средств), сборке
(разборке), монтаже (демонтаже) основных
средств…».
Организация
приобрела бывшие в употреблении объекты.
Стоимость каждого из них не превышает
40000 рублей и подтверждена заключением
независимого оценщика. Поскольку износ
активов достаточно серьезный, планируем
произвести их модернизацию. По
предварительным прикидкам, стоимость
части объектов превысит 40 000 рублей.
Следует ли нам в момент приобретения
включать их в состав основных
средств?
Пунктом
1 статьи 256 Налогового кодекса определено,
что амортизируемым признается имущество,
которое находится у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК), используется
им для извлечения дохода, и стоимость
которого погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40 000
руб.
Расходы на приобретение
основных средств первоначальной
стоимостью менее 40 000 руб. учитываются
для целей налогообложения прибыли в
соответствии с подпунктом 3 пункта 1
статьи 254 Налогового кодекса. Стоимость
такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме
по мере ввода его в эксплуатацию.
В
соответствии с пунктом 2 статьи 257
Налогового кодекса первоначальная
стоимость ОС изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным
основаниям.
В Минфине считают,
что расходы на модернизацию основных
средств первоначальной стоимостью
менее 40 000 руб., стоимость которых списана
для целей налогообложения единовременно
в составе материальных расходов, также
подлежат включению в состав текущих
расходов налогового или отчетного
периода, как прочие расходы, связанные
с производством и реализацией. Такой
вывод следует из писем министерства от
25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/173, 02.04.09 №
03-03-06/2/74, от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651, от
19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/879 и т. д.
Позиция
чиновников выгодна налогоплательщикам.
По всей видимости, именно этим объясняется
отсутствие арбитражной практики по
данному вопросу. Вместе с тем представляется
целесообразным отметить, что в рассуждениях
Минфина все же есть изъян. Дело в том,
что при отнесении имущества важна не
стоимость приобретения актива, а его
первоначальная стоимость. А таковая в
соответствии с пунктом 1 статьи 257
Налогового кодекса определяется как
сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования. Иными
словами, имущество, которое требует
модернизации, должно быть как минимум
доведено до состояния, в котором оно
пригодно для эксплуатации. И только
затем следует определять его первоначальную
стоимость.
Индивидуальный
предприниматель применяет УСН с объектом
налогообложения «доходы». Основным
видом деятельности является сдача внаем
собственного жилого и нежилого имущества
(коды 70.20.1 и 70.20.2). Также при регистрации
в качестве ИП на всякий случай были
заявлены следующие виды деятельности:
«Покупка и продажа собственного жилого
недвижимого имущества (код 70.12.1 ОКВЭД)
и «Покупка и продажа собственных нежилых
зданий и помещений (код 70.12.2 ОКВЭД). Какие
налоги следует уплатить при сделке по
продаже квартиры, которая сдавалась в
аренду за плату?
Индивидуальные
предприниматели, применяющие УСН, в
силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового
кодекса при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от
реализации по правилам статьи 249 НК, а
также внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей
250 НК.
Доходы от бизнеса, подпадающего
под вид деятельности, указанный ИП при
регистрации, признаются доходами,
полученными от осуществления
предпринимательской деятельности. В
случае если индивидуальным предпринимателем
применяется «упрощенка» и доходы,
полученные от реализации недвижимого
имущества, относятся к предпринимательской
деятельности, они, соответственно, будут
облагаться в рамках УСН. Освобождение
от уплаты НДФЛ в подобных ситуациях
предусмотрено в пункте 24 статьи 217
Налогового кодекса.
Таким образом,
поскольку в рассматриваемой ситуации
в ЕГРИП заявлен, в частности, такой вид
деятельности, как продажа собственного
жилого имущества, и квартира использовалась
в предпринимательской деятельности,
то доход от ее реализации облагается
единым налогом по ставке 6 процентов
(п. 1 ст. 346.20 НК). Правомерность данного
подхода подтверждается в письме Минфина
от 8 сентября 2011 г. № 03-11-11/226.
Компания,
будучи на общем режиме налогообложения,
приобрела основное средство и ввела
его в эксплуатацию. С начала текущего
года организация перешла на «упрощенку»
с объектом налогообложения «доходы».
Соответственно, затраты на покупку
объекта в настоящее время при расчете
единого налога не учитываются. Сможем
ли мы их учесть, если с 1 января 2012 года
сменим объект налогообложения на «доходы
минус расходы»?
К
сожалению, вы не сможете учесть расходы
на приобретенное основное средство,
даже если смените объект налогообложения.
Такой вывод следует, в частности, из
письма Минфина от 11 апреля 2011 г. №
03-11-06/2/51. В нем указано следующее.
Главой
26.2 Налогового кодекса не предусмотрен
порядок определения остаточной стоимости
ОС, приобретенных в период применения
общего режима налогообложения, на дату
перехода на УСН с объектом налогообложения
в виде доходов и на дату перехода с этого
объекта налогообложения на уплату
налога с разницы между доходами и
расходами.
Кроме того, пунктом 4
статьи 346. 17 Налогового кодекса
предусмотрено, что при переходе
налогоплательщика с объекта налогообложения
в виде доходов на объект налогообложения
в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, затраты, относящиеся к налоговым
периодам, в которых применялся объект
налогообложения в виде доходов, при
исчислении налоговой базы не
учитываются.
Таким образом, в
вашем случае «прыжки» с режимов
налогообложения сыграли с вами злую
шутку. Так нередко происходит, когда
налогоплательщики не уделяют должного
внимания налоговому планированию. Ведь
ситуация была бы иной, если бы вы с общего
режима налогообложения сразу перешли
на УСН с объектом налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Отдельное
оборудование организации морально
устарело. В связи с этим принято решение
списать его с баланса. Проблема в том,
что объекты еще не полностью самортизированы.
Следует ли в данном случае восстанавливать
ранее правомерно принятый к вычету
НДС?
Позиция
Минфина по данному вопросу невыгодна
налогоплательщикам. Чиновники исходят
из того, что согласно подпункту 1 пункта
2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении на
территории РФ товаров (работ, услуг),
используемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения
НДС. А в соответствии с пунктами 2 и 3
статьи 170 НК налог подлежит восстановлению
в случаях, если приобретенные товары
(работы, услуги), в том числе основные
средства, не используются для операций
по реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих обложению НДС. Поэтому в
Минфине убеждены, что суммы налога по
основным средствам, ликвидируемым до
окончания срока амортизации, подлежат
восстановлению в общеустановленном
порядке. При этом суммы налога, подлежащие
восстановлению, исчисляются исходя из
остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки. Такие «рекомендации»
содержатся в письмах главного финансового
ведомства от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61, от
29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007
г. № 03-07-11/617 и т. д.
Вместе с тем у
налогоплательщиков имеются неплохие
шансы отстоять свое право в подобных
ситуациях не восстанавливать НДС к
уплате. Суды, как правило, сходятся в
том, что списание не полностью
самортизированных основных средств в
связи с их моральным и (или) физическим
износом вовсе не повод для восстановления
НДС. В частности, в постановлении ФАС
Северо-Кавказского округа от 22 сентября
2011 г. № А32-22742/2009 указано, что нормы главы
21 Налогового кодекса не предусматривают
обязанность налогоплательщика
восстановить в бюджет сумму налога,
ранее принятую к вычету по основным
средствам в связи с их моральным и
физическим износом. То обстоятельство,
что основные средства списаны с баланса
до истечения срока их использования
(полной амортизации), не является
основанием для восстановления и уплаты
в бюджет сумм НДС, ранее правомерно
принятых к вычету.
Аналогичные
выводы содержатся в определении ВАС от
3 ноября 2010 г. № ВАС-14837/10, постановлениях
ФАС Московского округа от 13 января 2009
г. № КА-А40/12259-08, ФАС Северо-Кавказского
округа от 2 августа 2010 г. № А32-47184/2009-19/807
и т. д.
Таким образом, налогоплательщик
в данном случае должен самостоятельно
выбрать стратегию своего поведения –
стоит ли ему спорить с налоговой или
нет. При этом отметим, что Законом от 19
июля 2011 г. № 245-ФЗ расширен перечень
случаев, когда необходимо восстанавливать
НДС. Однако в статье 170 НК по сей день не
появились нормы, обязывающие так
поступать в случае, если списывается
неполностью самортизированное основное
средство.
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация
проводится ежегодно в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств и
на основании письменного приказа
руководителя (Форма
№ ИНВ-22).
До
начала инвентаризации проводится
проверка:
инвентарных карточек, инвентарных
книг, описей и других регистров
аналитического учета;
технических
паспортов или другой технической
документации;
документов на основные
средства, сданные или принятые организацией
в аренду и на хранение.
При
инвентаризации основных средств комиссия
производит осмотр объектов и заносит
в описи (Форма
№ ИНВ-1)
полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические
или эксплуатационные показатели.
При
выявлении объектов, не принятых на учет,
а также объектов, по которым в регистрах
бухгалтерского учета отсутствуют или
указаны неправильные данные, комиссия
должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по
этим объектам.
На основные
средства, не пригодные к эксплуатации
и не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени
ввода в эксплуатацию и причин, приведших
эти объекты к непригодности (порча,
полный износ и т.п.).
Одновременно
с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении
и арендованные. По указанным объектам
составляется отдельная опись.
По
имуществу, при инвентаризации которого
выявлены отклонения от учетных данных,
составляются сличительные ведомости
(Форма
№ ИНВ-18).
В сличительных ведомостях отражаются
результаты инвентаризации, то есть
расхождения между показателями по
данным бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей.
Выявленные
при инвентаризации расхождения
регулируются в следующем порядке:
основные средства, оказавшиеся
в излишке, подлежат оприходованию по
рыночной стоимости и зачислению в состав
прочих доходов организации на счетe 91;
недостачи относятся на виновных
лиц. В тех случаях, когда виновники не
установлены или во взыскании с виновных
лиц отказано судом, убытки от недостач
и порчи списываются на издержки. Учет
недостач ведется на счете 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»
Результаты
инвентаризации должны быть отражены в
учете и отчетности того месяца, в котором
была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации – в годовом
бухгалтерском отчете.
Инвентаризация
проводится ежегодно в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств и
на основании письменного приказа
руководителя (Форма
№ ИНВ-22).
Инвентаризация обязательна перед
составлением годовой отчетности.
До
начала инвентаризации проводится
проверка:
1.
инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического
учета;
2. технических паспортов или
другой технической документации;
3.
документов на основные средства, сданные
или принятые организацией в аренду и
на хранение.
При инвентаризации
основных средств комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи (Форма
№ ИНВ-1)
полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические
или эксплуатационные показатели.
При
выявлении объектов, не принятых на учет,
а также объектов, по которым в регистрах
бухгалтерского учета отсутствуют или
указаны неправильные данные, комиссия
должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по
этим объектам.
На основные
средства, не пригодные к эксплуатации
и не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени
ввода в эксплуатацию и причин, приведших
эти объекты к непригодности (порча,
полный износ и т.п.).
Одновременно
с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства,
находящиеся на ответственном хранении
и арендованные. По указанным объектам
составляется отдельная опись.
По
имуществу, при инвентаризации которого
выявлены отклонения от учетных данных,
составляются сличительные ведомости
(Форма
№ ИНВ-18).
В сличительных ведомостях отражаются
результаты инвентаризации, то есть
расхождения между показателями по
данным бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей.
Выявленные
при инвентаризации расхождения
регулируются в следующем порядке:
•
основные средства, оказавшиеся в излишке,
подлежат оприходованию по рыночной
стоимости и зачислению в состав прочих
доходов организации на счетe 91;
•
недостачи относятся на виновных лиц. В
тех случаях, когда виновники не установлены
или во взыскании с виновных лиц отказано
судом, убытки от недостач и порчи
списываются на издержки. Учет недостач
ведется на счете 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
Результаты
инвентаризации должны быть отражены в
учете и отчетности того месяца, в котором
была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации – в годовом
бухгалтерском отчете.
Корреспонденция
счетов по учету результатов инвентаризации:
1. Учтены выявленные излишки
основных средств. Дебет - 01, Кредит -
91
2. Учет недостачи основных средств.
2.1. Списание первоначальной стоимости.
Дебет - 01-В, Кредит - 01
2.2. Списание
амортизации по основному средству.
Дебет - 02, Кредит - 01-B
2.3. Учет недостачи
по остаточной стоимости. Дебет - 94, Кредит
- 01-B
3. Списание недостачи за счет
виновных лиц.
3.1. Остаточная стоимость.
Дебет - 73-2, Кредит - 94
3.2. Превышение
рыночной стоимости. Дебет - 73-2, Кредит
- 98
3.3. Получена сумма в счет погашения
недостачи. Дебет - 50,51, Кредит - 73-2
3.4.
Списана разница между рыночной и
остаточной стоимостью. Дебет - 98, Кредит
- 91
4. Списание недостачи за счет
организации. Дебет - 91, Кредит - 01
Использование основных средств
Эффективное
использование основных средств тесно
связано и с другой ключевой задачей –
с повышением качества выпускаемой
продукции, так как в условиях рыночной
конкуренции пользуется спросом и быстрее
реализуется высококачественная
продукция.
Успешное функционирование
основных средств зависит от того,
насколько полно реализуются экстенсивные
и интенсивные факторы улучшения их
использования.
Экстенсивное
улучшение их использования предполагает,
что, с одной стороны, будет увеличено
время работы действующего оборудования
в календарный период, а с другой –
повышен удельный вес действующего
оборудования в составе всего оборудования,
имеющегося на предприятии.
Важнейшими
направлениями увеличения времени работы
оборудования являются:
• сокращение
и ликвидация внутрисменных простоев
оборудования путем повышения качества
ремонтного обслуживания оборудования,
своевременного обеспечения основного
производства рабочей силой, сырьем,
материалами, топливом, полуфабрикатами;
•
сокращение целодневных простоев
оборудования, повышение коэффициента
сменности его работы.
Важным путем
повышения эффективности использования
основных средств является уменьшение
числа излишнего оборудования и быстрое
вовлечение в производство неустановленного
оборудования. Омертвление большого
количества средств труда снижает
возможности прироста производства,
ведет к прямым потерям вследствие их
физического износа, так как после
длительного хранения оборудование
часто приходит в негодность. Другое же
оборудование при хорошем физическом
состоянии оказывается морально устаревшим
и списывается вместе с физически
изношенным.
Экстенсивный путь
улучшения использования основных
средств имеет свой предел. Значительно
шире возможности интенсивного пути.
Интенсивное улучшение использования
основных средств предполагает повышение
степени загрузки оборудования в единицу
времени. Повышение интенсивности
загрузки оборудования может быть
достигнуто при модернизации действующих
машин и механизмов, установлении
оптимального режима их работы. Работа
при оптимальном режиме технологического
процесса обеспечивает увеличение
выпуска продукции без изменения состава
основных средств, без роста численности
работающих и при снижении расхода
материальных ресурсов на единицу
продукции.
Интенсивность
использования основных средств также
повышается путем технического
совершенствования орудий труда и
технологии производства, путем ликвидации
«узких мест» в производственном процессе,
сокращения сроков достижения проектной
производительности техники,
совершенствования научной организации
труда, производства и управления,
использования скоростных методов
работы, повышения квалификации и
профессионального мастерства
работников.
Существенно важным
является совершенствование структуры
основных производственных средств.
Поскольку увеличение выпуска продукции
достигается только в ведущих цехах,
важно повышать их долю в общей стоимости
основных средств. Увеличение основных
средств вспомогательного производства
ведет к росту фондоемкости продукции,
так как непосредственного увеличения
выпуска продукции при этом не происходит.
Но без пропорционального развития
вспомогательного производства основные
цеха не могут функционировать с полной
отдачей. Поэтому установление оптимальной
производственной структуры основных
средств на предприятии – важнейшее
направление улучшения их использования.