Файл: Программа среднего профессионального образования Право и организация социального обеспечения Дисциплина Налоговое право.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 06.11.2023
Просмотров: 126
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Автономная некоммерческая организация профессионального образования «Открытый социально-экономический колледж»
В процессе налогового контроля принимают участие контролирующие органы, а также юридические и физические лица, которые подлежат контролю, и другие субъекты. Само понятие «субъект» трактуется как человек, который познает внешний мир (объект) и влияет на него в своей практической деятельности, или человек – носитель определенных свойств.В налоговом контроле на предмет контроля с двух сторон активно влияют как подконтрольные субъекты, так и контролирующие органы. Вспомогательные субъекты (эксперты, свидетели, понятые, органы, которые предоставляют дополнительную информацию и др.) влияют косвенно и их влияние определяется через деятельность подконтрольных или контролирующих субъектов. Кроме того, налоговый контроль непосредственно определяется налоговым правом, а субъект права – это физическое лицо (человек) или юридическое лицо (организация, учреждение и т.д.), наделенная согласно закону какими-нибудь правами и способностью принимать на себя юридические обязательства.Подконтрольные и контролирующие субъекты наделены определенными правами и обязанностями в процессе проведения налогового контроля. В то же время деятельность второстепенных субъектов, их права и обязанности определяются иными нормами права. Таким образом, с убъекты налогового контроля могут быть контролирующими и подконтрольными.В отношениях между государством и плательщиками по поводу уплаты налогов интересы государства представляют в первую очередь органы, которые осуществляют управление в сфере поступления налоговых платежей.Фактически система органов, контролирующих поступления средств в бюджеты в форме налогов и сборов, представлена двумя службами – налоговой и таможенной (статья 41, глава 1, раздел 2 НКУ).Однако для них разными являются место и значение полномочий, связанных с контролем за движением этих платежей от плательщиков до бюджетов среди всех их полномочий.Налоговые органы реализуют соответствующую деятельность без каких-либо дополнительных условий. Они созданы специально для функционирования только в сфере налогообложения. Однако вышеуказанная статья 41 НКУ предусматривает возможность и необходимость реализации ними контроля за соблюдением также иного законодательства.Это связано со спектром функций государственной налоговой службы, который включает отдельные вопросы в части обеспечения соблюдения субъектами хозяйствования порядка осуществления валютных операций, применения регистраторов расчётных операций (ЭККА), порядка получения, хранения, транспортировки и использования спирта этилового, технологической документации по производству алкогольных напитков, табачных изделий и иной спиртосодержащей продукции, и так далее.
Таможенные органы осуществляют управление в сфере налогообложения наряду со своей основной деятельностью. Они обеспечивают контроль за поступлениями налогов и сборов и получают статус, аналогичный налоговым органам, только при определённом условии. Таким условием является перемещение товаров через таможенную границу и возникновение при этом обязательства по уплате налогов и сборов (пошлины, акцизного налога, налога на добавленную стоимость, других налогов, которые в соответствии с налоговым законодательством взимаются в случае ввоза или вывоза (пересылки) товаров и предметов).Деятельность контролирующих органов предусматривает необходимость тесного взаимодействия с другими государственными службами, функционирование которых может быть связано с налогообложением или может создавать информационные предпосылки для налогообложения, предупреждения незаконных действий плательщиков, установления обстоятельств и содержания налоговых правонарушений, реализации проверочных мероприятий и так далее.Важно, чтобы при реализации полномочий не дублировались действия различных государственных служб относительно налогоплательщиков. В этом случае себя может проявить дестимулирующее влияние администрирования налогов на экономическую активность в стране.Чтобы этого не происходило, Налоговым кодексом предусмотрен ряд мер:• запрет (при любых условиях) на проведение проверок своевременности, достоверности, полноты начислений и уплаты налогов другими органами, кроменалоговых и таможенных;• разграничение полномочий между контролирующими органами;• концентрация компетенции по взысканию (осуществление мероприятий по обеспечению погашения налогового долга) практически полностью у налоговой службы, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством её реализуют государственные исполнители в пределах своих полномочий.Таким образом, налоговым кодексом созданыпредпосылкиисключениядублированияфункцийразныхгосударственных служб и обеспечения взаимодействия контролирующих органов.Подконтрольными субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и налоговые агенты, которые в отдельных вопросах приравнены налоговым законодательством к плательщикам налогов.Согласно положений Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками налогов признаются физические лица (резиденты и нерезиденты), юридические лица (резиденты и нерезиденты) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), которые являются объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов.
Налоговым агентом признается лицо, на которое НКУ возлагается обязанность по учету, расчету и удержанию с доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.Влияние контролирующих субъектов на объекты, предметы контроля посредством проведения контролирующих действий, оформленных в определенных формах контроля, определяет его результативность. Уровень профессионализма налоговых служащих, их морально-этические качества, а также организация совместной деятельности контролирующих органов определяет эффективность контроля. Так, достаточно суровый контроль в сочетании с высоким уровнем стимулирования, воспитания соответствующих качеств у контролирующих субъектов с одной стороны; и высокий уровень гражданской ответственности, принятие форм, методов и видов контроля подконтрольными субъектами, с другой стороны, являются ключевыми факторами достижения высокого уровня эффективности налогового контроля, его экономичности.Обратимся к понятию «объект». Объект – это то, что существует вне нас и независимо от нашего сознания; внешний мир, который является предметом познания, практического воздействия на субъекта.Налоговый контроль – это определенные правоотношения между его субъектами. Поэтому определим, что объектом налогового контроля являются налоговые правоотношения субъектом налогового контроля по поводу выполнения ими обязанностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, полноты, достоверности и своевременности выполнения.Предложенное определение не конкретизирует субъектов налогового контроля, поскольку ими могут быть реальные и потенциальные плательщики налогов, которые только становятся на налоговый учет, налоговые агенты, а также, в отдельных случаях, - должностные лица контролирующих органов при повторной проверке плательщика налогов.Следовательно, объект налогового контроля затрагивает сферы финансового, административного, криминального права, социально-психологические отношения в обществе, что только подчеркивает его сложность и многогранность. Так, эффективность контроля определяется целесообразным выбором объектов контроля, использованием комплексной, своевременной и достоверной оценки объектов и определенных мер влияния на их состояние.
Влияние объекта контроля на его эффективность определим по нескольким направлениям: какой объект поддается акцентированному контролю в определенный момент социально-экономического развития государства, кем осуществляется контроль объекта (круг контролирующих органов), каким образом осуществляется контроль (методы, формы, виды контроля), как оценивается контроль объекта (результаты контроля должны влиять на управленческие решения исполнительных и законодательных органов), каковы последствия контроля объекта (виды ответственности).Понятие объекта тесно связано с понятием предмета, поскольку предмет выступает уточняющей категорией объекта. Следует помнить, что «предмет» - это явление или вещественный носитель, на которые направлена какая-либо деятельность».Предметом налогового контроля является определенный вид налоговых правоотношений субъектов контроля (или влияние на налоговые правоотношения в будущем – при превентивном налоговом контроле), подтвержденный документами, вещественными или иными носителями (цифровые, видео, аудио) информацию о базе налогообложения, суммах начисленных и уплаченных налогов и сборов, а также иную информацию, которые оцениваются с точки зрения соблюдения действующего законодательства.На эффективность налогового контроля влияет дифференциация предметов, подпадающих под различные виды контроля с использованием соответствующих форм и методов, а также с возможностью использовать определенные носители информации при осуществлении контроля.2. Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.Основными формами налогового контроля являются:- проверки;- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;- проверки данных учета и отчетности;- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).