Файл: национальный исследовательский университет высшая школа экономики.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 07.11.2023
Просмотров: 696
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Допустим, налоговые каникулы вводятся по всей стране с 1 января 2020 года. Тогда с 9 января, все желающие получить данную льготу и зарегистрировать ООО, подают документы как при обычной регистрации (форма заявления, устав, квитанция оплаты гос. пошлины, решение участников и т.д.), но налоговый орган, при регистрации проверяет участников данного нового юр. лица, не являются ли они участниками другого общества, которое уже получает данную льготу. Если хотя бы один участник является уже получателем льготы в другом юр. лице, то в послаблении в виде «каникул» налоговый орган может отказать.Среди налоговых льгот «для всех» субъектов МСП государство выделяет специальные налоговые режимы, которые, несомненно, выгоднее общей системы налогообложения, но иногда эти же самые льготные специальные налоговые режимы отпугивают крупный бизнес от работы с малым. Например, такой сложный налог как НДС.Вопросы с НДС всё еще остаются загадкой для некоторых плательщиков данного налога. Трудности возникают с тем, что неоднозначная политика судов в отношении НДС по некоторым вопросам и налоговых органов, имеет определенные противоречия. Так, например, в Определении Конституционного суда РФ от 29 марта 2016 г. № 460-О выяснялись следующие обстоятельства: ООО «Электромонтаж автоматика» (далее – Общество) оспаривало конституционность следующих положений НК РФ:«В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, лица, не являющиеся плательщиками НДС и налогоплательщиками, которые освобождены от уплаты НДС, становятся плательщиками НДС лишь в том случае, если данное лицо выставило счёт-фактуру покупателю с выделением суммы налога на добавленную стоимость. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет является той суммой, что указана в счёт-фактуре» [п.5 ст. 173 НК РФ]. На основании пункта 2 статьи 346.11 организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, по общему правилу, не признаются плательщиками НДС.Эти два положения оспаривались ООО «Электромонтаж автоматика», так как данное общество находилось на специальном налоговом режиме УСН, но при выполнении работ выставляло контрагентам счёт-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В декларациях Общество также отражало суммы данного налога к уплате в бюджет, а потом заявитель подал уточненную налоговую декларацию, в которой исключил ранее уплаченный НДС, ссылаясь на то, что общество не является плательщиком НДС. Далее суд изложил свою позицию следующим образом:
То есть, по мнению Департамента, если организация приобретает товары у поставщика, который применяет упрощенную систему налогообложения, и поставщик выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС и платит налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), то, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается. Той же позиции придерживается Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в деле № А78-2859/2015 от 08 октября 2016 года. В данном деле Инспекция полагает обоснованным отказ в применении налогового вычета по НДС по счету-фактуре, выставленному обществу с ограниченной ответственностью «ИнтерСвязь», применяющего упрощенную систему налогообложения, поскольку у контрагента отсутствует обязанность по уплате НДС в бюджет. Но суд привел иные аргументы, «признавая неправомерным отказ инспекции в вычете 72 000 рублей НДС по счету-фактуре ООО «ИнтерСвязь» № 3 от 28.03.2014, суды обоснованно исходили из доказанности уплаты налогоплательщиком НДС в составе цены товара по данному счету-фактуре, выставленному с выделением соответствующей суммы НДС отдельной строкой». При этом судами сделан обоснованный вывод о том, что применение контрагентом упрощенной системы налогообложения не может являться основанием отказа в применении налогового вычета, поскольку обязанность продавца перечислить суммы этого налога в бюджет обусловлена выставлением счета-фактуры с выделением суммы налога в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.В каждом ведомстве свои понятия законов и данная разобщенность сказывается в первую очередь на предпринимателях. Как известно, именно из-за НДС крупный бизнес на ОСНО не желает работать с субъектами МСП на УСНО, так как в первую очередь убыток несет крупный бизнес, поскольку вычет по НДС он получить не может, раз малый бизнес не является плательщиком НДС, к тому же с 1 января 2019 года условия усугубились тем, что НДС вырос до 20%. Второй вариант, самому малому бизнесу отказываться от законно предоставленной льготы и платить НДС наравне с крупным бизнесом, но тогда пропадает сам смысл данной льготы. Государство выражает четкую политику помощи малому и среднему предпринимательству, включая помощь в работе с крупным бизнесом, тогда нужно сделать так, чтобы налоговые льготы не мешали, а помогали. Сделать выгодным сотрудничество крупного бизнеса с малыми предприятиями, например, снизить ставку НДС для крупного бизнеса, если он работает с субъектами МСП, допустим вместо 20%, сделать 10%, или предусмотреть возможность применения скидки в следующем отчетном периоде.
Как это может выглядеть. Например, маленькая IT-компания создает приложения на смартфоны, а крупному предприятию необходимо приложение для работников, которое бы могло содержать в себе бизнес-чат, через которое можно создавать графики работы на следующий месяц и записывать проделанную работу для дальнейшего расчета премии. Если данная крупная компания покупает приложение у малого бизнеса, заключает договор на его обслуживание и обновление, то при уплате налогов в следующий отчетный период крупная компания может применить «скидку» например в 3%, так как помогает малому бизнесу, либо применить пониженную ставку НДС. Для малого бизнеса – клиент и приток денежных средств, для крупного бизнеса – льгота работать с малым бизнесом.Кроме того, из приложенного к докладу Президента опросу предпринимателей о факторах, сдерживающих развитие предпринимательства, на первом месте оказалась налоговая система. Предприниматели считают предоставляемые государством льготы не эффективными, а налоговые отчисления слишком высокими. Можно создать новые экспериментальные налоговые режимы, например, с применением прогрессивного налога, установить налоговые скидки, что позволит предпринимателям оптимизировать свою деятельность.На данный момент уже реализуется один экспериментальный налоговый режим, с новой разновидностью налога «налог на профессиональную деятельность» со ставкой 4% от дохода. Сейчас государство вырабатывает новую политику в отношении самозанятых граждан, которые ведут незарегистрированный бизнес, пытаясь сделать для таких граждан выгодные условия для легального бизнеса.На данный момент самозанятые граждане – это, как правило, репетиторы, фотографы, няни, и любые другие граждане, которые не имеют работодателя и наёмных работников и осуществляют деятельность, которая приносит доход. Пока что категория «самозанятые» граждане законодательно не закреплено, да и условия введены лишь в некоторых субъектах РФ, таких как Москва и Московская область, Калужская область и республика Татарстан. На данный момент это экспериментальная программа, которая подразумевает, данную низкую налоговую ставку, а некоторые виды деятельности и вовсе могут не облагаться, в частности каждый субъект РФ может сам устанавливать такие виды деятельности дополнительно. Самозанятые граждане, которые хотят зарегистрироваться, не обязаны посещать налоговый орган, достаточно установить на смартфон или компьютер специальное приложение и зарегистрироваться онлайн. Таким же образом через приложение формируются чеки для покупателей и автоматически отправляются в налоговую, никакие отчетности не нужны, необходимо просто вбивать в приложение проданный товар, сумму полученных денежных средств и приложение автоматически направит эти данные в налоговую.
Есть в данном способе свои плюсы, несомненно, это отсутствие контрольно-кассовой техники, расчетного счета, договора с оператором фискальных данных, регистрации кассы в налоговой и иных условий. Также это экономия денежных средств самозанятого, так как не нужно приобретать фискальный накопитель, саму ККТ и производить прочие затраты на обслуживание (обслуживание расчетного счета, приобретение каждый год или полтора нового фискального накопителя, оплаты обслуживания оператора фискальных данных). Однако не везде будет возможность применять данную технологию. В России, как и в других странах, есть территориальные особенности, например, не везде проведен интернет и не все граждане могут иметь смартфон или компьютерную технику. Кроме того, среди самозанятых множество граждан, вышедших на пенсию, которые подрабатывают нянями или репетиторами, поэтому в силу особенностей возраста самозанятых граждан и иных вышеперечисленных критериев, данная система работы с налоговым органом подходит не всем, однако для привлечения молодежи вполне реальная программа. Естественно налоговым органам нужно сделать ещё массу доработок, так как у самозанятых ФНС будут проверять операции по банковским картам, чтобы не упустить полученный доход, так что подарок от мамы или сбор денежных средств на букет преподавателю могут счесть за доход и обложить налогом. Если рассматривать самозанятых, находящихся в отдаленных населенных пунктах, к такой категории нужен отдельный подход. Как правило, отдаленные населенные пункты имеют небольшую территорию. Необходимо устройство (например, на почте или в органах местного самоуправления), вроде автоматического устройства для приема платежей. Самозанятые и предприниматели в отдаленных населенных пунктах могут вести книги учета по проданным товарам и оказанным услугам, после чего раз в месяц, заносят итоговую сумму, на которую были проданы товары, оказаны услуги в данное устройство, аппарат сам считает, какой нужно оплатить налог, и предприниматель оплачивает его через данное устройство. Книги учета может проверять налоговый орган, как при обычной проверке.Федеральная налоговая службы имеет множество направлений в своей деятельности по контролю над организациями, но также является постоянным участником в создании бизнеса и его последующем функционировании. К сожалению, в функции ФНС не входит помощь в открытии бизнеса и консультации для осуществления регистрации. Возможно это хлеб юридических компаний, которые, естественно, делают это не бесплатно, но именно консультационные услуги, по поводу необходимых документов, требований к оформлению (например, не все знают про нотариальную форму заверения заявлений) и прочие консультации, в том числе по ККТ, камеральным проверкам, по отказам в регистрации и прочим моментам являются важными для понимания самого предпринимателя. Если начинающий предприниматель предпочитает самостоятельно регистрировать свой бизнес и в процессе появляются вопросы, то должна быть предоставлена возможность обратиться в консультационный кабинет, созданный при Федеральной налоговой службе.
«Одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в данном случае обусловлена не только наличием одного лишь факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога. Впоследствии такой документ будет служить основанием для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету» [Определение КС РФ № 460-О].
Суд исходит из той позиции, что если лицо, находящееся на упрощенной системе налогообложения, включает в счёт-фактуру НДС (отдельно выделяет), то контрагент оплачивает НДС при покупке товара (что также указывается в его документообороте), и тогда продавец обязан эти средства перечислить в бюджет, и не имеет право распоряжаться ими или удерживать на своём расчетном счете. Если бы данное лицо выставило контрагенту счёт-фактуру без НДС, то данное покупатель не смог бы получить вычет по НДС в последствии, когда этот товар был бы реализован. Естественно документооборот тоже отличается.
При данном разъяснении Конституционного суда, казалось бы, всё встает на свои места, однако, означает ли данная правовая позиция, что если лицо, работающее без НДС, всё-таки по своему добровольному изъявлению применяет налог на добавленную стоимость при работе с контрагентами на ОСНО, имеет ли это лицо также право на вычет. Как было указано выше, суд считает, что так законодательство «определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов», а значит, имеет полное право работать с НДС равно, как и лица, плательщики НДС.
Не совсем согласен с данной позицией налоговый орган. В своём письме Департамент налоговой и таможенно-тарифной политике Минфина России от 5 октября 2015 г. N 03-07-11/56700 даёт разъяснение следующим образом:
«Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается» [Письмо Минфина № 03-07-11/56700].
То есть, по мнению Департамента, если организация приобретает товары у поставщика, который применяет упрощенную систему налогообложения, и поставщик выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС и платит налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), то, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается. Той же позиции придерживается Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в деле № А78-2859/2015 от 08 октября 2016 года. В данном деле Инспекция полагает обоснованным отказ в применении налогового вычета по НДС по счету-фактуре, выставленному обществу с ограниченной ответственностью «ИнтерСвязь», применяющего упрощенную систему налогообложения, поскольку у контрагента отсутствует обязанность по уплате НДС в бюджет. Но суд привел иные аргументы, «признавая неправомерным отказ инспекции в вычете 72 000 рублей НДС по счету-фактуре ООО «ИнтерСвязь» № 3 от 28.03.2014, суды обоснованно исходили из доказанности уплаты налогоплательщиком НДС в составе цены товара по данному счету-фактуре, выставленному с выделением соответствующей суммы НДС отдельной строкой». При этом судами сделан обоснованный вывод о том, что применение контрагентом упрощенной системы налогообложения не может являться основанием отказа в применении налогового вычета, поскольку обязанность продавца перечислить суммы этого налога в бюджет обусловлена выставлением счета-фактуры с выделением суммы налога в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.В каждом ведомстве свои понятия законов и данная разобщенность сказывается в первую очередь на предпринимателях. Как известно, именно из-за НДС крупный бизнес на ОСНО не желает работать с субъектами МСП на УСНО, так как в первую очередь убыток несет крупный бизнес, поскольку вычет по НДС он получить не может, раз малый бизнес не является плательщиком НДС, к тому же с 1 января 2019 года условия усугубились тем, что НДС вырос до 20%. Второй вариант, самому малому бизнесу отказываться от законно предоставленной льготы и платить НДС наравне с крупным бизнесом, но тогда пропадает сам смысл данной льготы. Государство выражает четкую политику помощи малому и среднему предпринимательству, включая помощь в работе с крупным бизнесом, тогда нужно сделать так, чтобы налоговые льготы не мешали, а помогали. Сделать выгодным сотрудничество крупного бизнеса с малыми предприятиями, например, снизить ставку НДС для крупного бизнеса, если он работает с субъектами МСП, допустим вместо 20%, сделать 10%, или предусмотреть возможность применения скидки в следующем отчетном периоде.
Как это может выглядеть. Например, маленькая IT-компания создает приложения на смартфоны, а крупному предприятию необходимо приложение для работников, которое бы могло содержать в себе бизнес-чат, через которое можно создавать графики работы на следующий месяц и записывать проделанную работу для дальнейшего расчета премии. Если данная крупная компания покупает приложение у малого бизнеса, заключает договор на его обслуживание и обновление, то при уплате налогов в следующий отчетный период крупная компания может применить «скидку» например в 3%, так как помогает малому бизнесу, либо применить пониженную ставку НДС. Для малого бизнеса – клиент и приток денежных средств, для крупного бизнеса – льгота работать с малым бизнесом.Кроме того, из приложенного к докладу Президента опросу предпринимателей о факторах, сдерживающих развитие предпринимательства, на первом месте оказалась налоговая система. Предприниматели считают предоставляемые государством льготы не эффективными, а налоговые отчисления слишком высокими. Можно создать новые экспериментальные налоговые режимы, например, с применением прогрессивного налога, установить налоговые скидки, что позволит предпринимателям оптимизировать свою деятельность.На данный момент уже реализуется один экспериментальный налоговый режим, с новой разновидностью налога «налог на профессиональную деятельность» со ставкой 4% от дохода. Сейчас государство вырабатывает новую политику в отношении самозанятых граждан, которые ведут незарегистрированный бизнес, пытаясь сделать для таких граждан выгодные условия для легального бизнеса.На данный момент самозанятые граждане – это, как правило, репетиторы, фотографы, няни, и любые другие граждане, которые не имеют работодателя и наёмных работников и осуществляют деятельность, которая приносит доход. Пока что категория «самозанятые» граждане законодательно не закреплено, да и условия введены лишь в некоторых субъектах РФ, таких как Москва и Московская область, Калужская область и республика Татарстан. На данный момент это экспериментальная программа, которая подразумевает, данную низкую налоговую ставку, а некоторые виды деятельности и вовсе могут не облагаться, в частности каждый субъект РФ может сам устанавливать такие виды деятельности дополнительно. Самозанятые граждане, которые хотят зарегистрироваться, не обязаны посещать налоговый орган, достаточно установить на смартфон или компьютер специальное приложение и зарегистрироваться онлайн. Таким же образом через приложение формируются чеки для покупателей и автоматически отправляются в налоговую, никакие отчетности не нужны, необходимо просто вбивать в приложение проданный товар, сумму полученных денежных средств и приложение автоматически направит эти данные в налоговую.
Есть в данном способе свои плюсы, несомненно, это отсутствие контрольно-кассовой техники, расчетного счета, договора с оператором фискальных данных, регистрации кассы в налоговой и иных условий. Также это экономия денежных средств самозанятого, так как не нужно приобретать фискальный накопитель, саму ККТ и производить прочие затраты на обслуживание (обслуживание расчетного счета, приобретение каждый год или полтора нового фискального накопителя, оплаты обслуживания оператора фискальных данных). Однако не везде будет возможность применять данную технологию. В России, как и в других странах, есть территориальные особенности, например, не везде проведен интернет и не все граждане могут иметь смартфон или компьютерную технику. Кроме того, среди самозанятых множество граждан, вышедших на пенсию, которые подрабатывают нянями или репетиторами, поэтому в силу особенностей возраста самозанятых граждан и иных вышеперечисленных критериев, данная система работы с налоговым органом подходит не всем, однако для привлечения молодежи вполне реальная программа. Естественно налоговым органам нужно сделать ещё массу доработок, так как у самозанятых ФНС будут проверять операции по банковским картам, чтобы не упустить полученный доход, так что подарок от мамы или сбор денежных средств на букет преподавателю могут счесть за доход и обложить налогом. Если рассматривать самозанятых, находящихся в отдаленных населенных пунктах, к такой категории нужен отдельный подход. Как правило, отдаленные населенные пункты имеют небольшую территорию. Необходимо устройство (например, на почте или в органах местного самоуправления), вроде автоматического устройства для приема платежей. Самозанятые и предприниматели в отдаленных населенных пунктах могут вести книги учета по проданным товарам и оказанным услугам, после чего раз в месяц, заносят итоговую сумму, на которую были проданы товары, оказаны услуги в данное устройство, аппарат сам считает, какой нужно оплатить налог, и предприниматель оплачивает его через данное устройство. Книги учета может проверять налоговый орган, как при обычной проверке.Федеральная налоговая службы имеет множество направлений в своей деятельности по контролю над организациями, но также является постоянным участником в создании бизнеса и его последующем функционировании. К сожалению, в функции ФНС не входит помощь в открытии бизнеса и консультации для осуществления регистрации. Возможно это хлеб юридических компаний, которые, естественно, делают это не бесплатно, но именно консультационные услуги, по поводу необходимых документов, требований к оформлению (например, не все знают про нотариальную форму заверения заявлений) и прочие консультации, в том числе по ККТ, камеральным проверкам, по отказам в регистрации и прочим моментам являются важными для понимания самого предпринимателя. Если начинающий предприниматель предпочитает самостоятельно регистрировать свой бизнес и в процессе появляются вопросы, то должна быть предоставлена возможность обратиться в консультационный кабинет, созданный при Федеральной налоговой службе.