Файл: 1. Факторы, способствующие развитию международных стандартов аудита. 2.doc

Содержание

1.Факторы, способствующие развитию международных стандартов аудита.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

• по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:

• во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

• во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

• в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

Пользователи финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами.

Как элемент рыночных отношений аудит отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита.

---

В современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы экономической и социальной жизни общества, роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается.

Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам развития следует отнести:

• развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

• динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

• аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

Внутренние факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

• процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;

• создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

---

2.Принцип непрерывно действующего предприятия.

Принцип непрерывно действующего предприятия регламентируется стандартом № 11 «применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, уста­навливает единые требования в отношении действий аудитора по про­верке правомерности применения аудируемым лицом допущения о не­прерывности его деятельности при составлении финансовой
(бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица
продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Допущение непрерывности деятельности является основным
принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В со­ответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно
предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять
свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитывают­ся на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

* Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою не­прерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не пре­дусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

* Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени
имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ре­сурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подроб­ного анализа.

* Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профес­сионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:

---

- как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результа­том события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

- любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в проти­воречие с профессиональным суждением, которое было разумным в мо­мент его вынесения;

- размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо вне­шних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

* Сомнение в применимости допущения непрерывности деятель­ности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бух­галтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских проце­дур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

-отрицательная величина чистых активов или невыполнение уста­новленных требований в отношении чистых активов;

-привлеченные заемные средства, срок возврата которых прибли­жается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

-изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполне­ния работ, оказания услуг);

-существенное отклонение значений основных коэффициентов, ха­рактеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормаль­ных (обычных) значений;

-неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежа­щие сроки;

-неспособность обеспечить финансирование развития деятельнос­ти или осуществление других важных инвестиций;

-значительные убытки от основной деятельности;

-трудности с соблюдением условий договора о займе;

-задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

-экономически нерациональные долговые обязательства;

-признаки банкротства, установленные законодательством РФ;

б) производственные признаки:

-увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

---

-потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

-проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

-существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

-существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

-несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ;

-судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в про­цессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решени­ем суда, не выполнимым для данного лица;

-внесение изменений в законодательство или изменение полити­ческой ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным. Кро­ме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда являете достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лиц; производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступ­лений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.

* При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю
совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влия­ние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять
свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за
отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий
характер использования руководством аудируемого лица допущения о
непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к со­ставлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают
обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать спо­собность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не может

---