Файл: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (усн) (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.11.2023
Просмотров: 29
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
| Автономная некоммерческая организация высшего образования
| ||||
| | ||||
| ВЫПОЛНЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Аудит | ||||
| | ||||
| Группа Мш19Э271 | ||||
| Студент | | И.М. Чеботаревская | ||
| | | | ||
| | | | ||
МОСКВА 2022
Ситуационное задание 1.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Организация не имеет в штате бухгалтера, и на руководителя организации не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в связи с чем организация заключила с аудиторской компанией, которая еще не получила лицензию на осуществление аудиторской деятельности, договор возмездного оказания услуг (услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности). Оказанные услуги оплачиваются организацией в безналичной форме в размере 10 620 руб. (в том числе НДС 20%) после представления аудиторской компанией бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию. Бухгалтерские записи приведены в таблице:
Задание: Сформулируйте записи в отчете аудитора, указав выявленные ошибки со ссылками на соответствующие нормативные документы, исправительные записи, влияние ошибок на налоговый учет.
ОТВЕТ:
Правоотношения по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст. ст. 779 - 783 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
В рассматриваемом случае организация на договорных началах передает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности аудиторской компании, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Расходы по оплате услуг аудиторской компании по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
Расходы по оплате услуг аудиторской компании отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу"), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией, организация не имеет права принять к вычету.
Предъявленная сумма НДС включается в стоимость оказанных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в данном случае сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией, организация может учитывать в стоимости оказанных услуг без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При исчислении единого налога по УСН организация учитывает, в частности, расходы в виде суммы НДС по приобретаемым услугам и расходы на аудиторские услуги (пп. 8, 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 06.07.2005 N 03-11-04/2/15, от 04.08.2005 N 03-11-04/2/37 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), организация принимает при исчислении единого налога по УСН расходы по оплате услуг аудиторской компании по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при условии, что такие услуги оказаны аудиторскими компаниями, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также что эти расходы являются обоснованными и документально подтвержденными <*>.
В то же время отметим, что со следующего года данные расходы будут учитываться при исчислении единого налога независимо от того, какая организация оказала услуги по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности (п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Дт 26 (44) Кт 60 – 10620 руб. - Отражена стоимость оказанных аудиторской компанией услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности (Акт приемки-сдачи оказанных услуг)
Дт 60 Кт 51 – 10620 руб. - Перечислены денежные средства аудиторской компании за оказанные услуги (Выписка банка по расчетному счету)
Ситуационное задание 2.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 20хх г. в связи с днем рождения работницы организацией приобретен для нее подарок (фен) за 826 руб. (в том числе НДС 20%), расчеты за который произведены в безналичной форме. На основании приказа руководителя организации в день рождения по договору дарения фен передан работнице. Бухгалтерские проводки, выполненные организацией, приведены в таблице:
Задание: Укажите, какое нарушение допущено организацией, как оно отразится на налоговом учете. Выполните исправительные записи.
ОТВЕТ:
Считаем, что приобретенный подарок, на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, может быть принят к учету в составе материально-производственных запасов как товар.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Принятие к бухгалтерскому учету подарка отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, организация не имеет права на принятие к вычету суммы НДС, предъявленной поставщиком товара (подарка).
Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного подарка (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Считаем, что в рассматриваемом случае сумму НДС, предъявленную поставщиком подарка, организация может учитывать в стоимости этого подарка без отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, безвозмездная передача организацией фена в качестве подарка работнице является дарением.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Расходы организации в виде стоимости подарка для работницы относятся к внереализационным расходам, поскольку они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п. п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Стоимость подарка, передаваемого работнице, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком НДС, о чем сказано выше, то при передаче подарка работнице (при совершении операции, указанной в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) организация не начисляет НДС.
Организация, уплачивающая единый налог по УСН, не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Данная организация признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работницы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае работница получает доход в натуральной форме в виде подарка (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В рассматриваемом случае при исчислении НДФЛ необходимо учитывать п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде подарков стоимостью не более 2000 руб., полученных налогоплательщиками в календарном году от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. В данном случае исходим из предположения, что работнице в 2005 г. подарок выдается в первый раз, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.
Дт 41 Кт 60 – 826 руб. - Оприходован приобретенный для работницы подарок (Отгрузочные документы поставщика)