Файл: Учет нематериальных активов.docx

Таблица 2 – Подразделение классификационных признаков нематериальных активов по юридическому и экономическому содержанию

Группа классификационных признаков	Классификационный признак	Назначение группировки
По юридическому содержанию	Способ обособления объектов	Выделение информации, которая потребуется для принятия решения о необходимости государственной регистрации объекта, для выбора его оценки, для формирования счетов третьего порядка
	Степень правовой защищенности	Выделение информации для определения срока полезного использования, для включения затрат на охрану объекта в стоимость нематериального актива
	Степень отчуждаемости	Выделение информации о возможности предостав-ления прав пользования объектами нематериальных активов с целью получения экономических выгод
По экономическому содержанию	Использование в хозяйственной деятельности	Выделение информации, которая необходима для оценки экономических выгод организации от внутрихозяйственного и коммерческого использования нематериального актива, для формирования субсчетов
	Срок полезного использования	Выделение информации, которая необходима для решения вопросов о начислении амортизации по нематериальным активам, для раскрытия в пояснениях
	Погашение стоимости	Выделение информации, которая необходима для определения способа начисления амортизации, для отражения в учете сумм амортизационных отчислений, а также отражения изменений в оценочных значениях
	Вариант оценки	Выделение информации, которая необходима для осуществления переоценки и обесценения нематериальных активов

Продолжение таблицы 2

	Пути поступления	Позволяет выделить информацию, необходимую для определения первоначальной стоимости НМА, для документального оформления поступления
	Пути выбытия	Выделение информации, которая необходима для документального оформления выбытия нематериального актива, для определения потерь или экономических выгод от выбытия нематериального актива

---

В настоящее время нет единого принятого подхода ни к классификации нематериальных активов, ни к определению самих классификационных признаков.

Согласно п. 5 ПБУ 14/2007, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признается инвентарный объект, под которым следует понимать «совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.» [5].

Для любых видов нематериальных активов одним из основных критериев их признания является возможность достоверного определения первоначальной стоимости нематериальных активов.

Выделяют оценку, которая производится в момент принятия нематериальных активов на учет, а также оценку, которая может быть произведена в отношении уже учтенных ранее объектов нематериальных активов.

Та оценка, которая окончательно формируется в момент принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы», именуется «первоначальная стоимость» (п. 6 ПБУ 14/2007, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) [5]. Соответственно, оценка, которая может быть произведена после того, как первоначальная стоимость уже сформирована, называется «последующая оценка».

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности объекты нематериальных активов оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Определение первоначальной стоимости НМА необходимо при их принятии к учету и зависит от источников поступления объектов .

Фактическая первоначальная стоимость НМА – сумма, исчисленная в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования его в запланированных целях [18].

Рассмотрим таблицу 3, отражающую определение первоначальной стоимости НМА в зависимости от источников их поступления .

Таблица 3 – Определение первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от источников их поступления

Источник поступления НМА	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Сумма фактически произведенных расходов по приобретению: -суммы, которые уплачиваются правообладателю (продавцу) согласно договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности; -таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; -государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемы в связи с приобретением НМА; -вознаграждения, уплаченные посредническим организациям и другим лицам, с помощью которых был приобретен НМА; -стоимость услуг по получению консультаций, связанных с приобретением НМА; -невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; -иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА
Создание самим предприятием	Фактические расходы на создание НМА: -суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; -расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; -отчисления на социальные нужды; Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств, которые используются в процессе создания НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; -амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; -иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА
Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Данная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей

---

Продолжение таблицы 3

Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ
Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость (сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта) на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007 [5].

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА [5].

Проведение переоценки нематериальных активов осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости согласно данным активного рынка указанных нематериальных активов. Порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они не входят в состав аналогичных данных предыдущего отчетного года, но их следует раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате первичной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма дооценки нематериальных активов, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

---

2. 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

---

Принципы и требования к учету нематериальных активов

В широком смысле нематериальные активы – это специфические активы, для которых характерны:

– отсутствие осязаемой формы;

– долгосрочность использования;

– способность приносить доход.

Отсутствие осязаемой формы – основная, но не единственная специфическая особенность нематериальных активов, отличающая их от других долгосрочных активов.

Рассмотрим основные принципы и требования к учету нематериальных активов:

1) Оценка и признание. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности объекты НМА оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – сумма, исчисленная в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования его в запланированных целях

Для признания объекта в качестве нематериального актива предприятие должно показать, что этот объект отвечает:

определению нематериального актива (т.е. актив должен быть идентифицируемым немонетарным и не иметь физической формы);

– критериям признания. [17]

2) Последующая оценка. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА [5].

Проведение переоценки нематериальных активов осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости согласно данным активного рынка указанных нематериальных активов. Порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств.

3) Срок службы. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

- из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

---