Файл: Учет нематериальных активов.docx

2.2 Документальное оформление и учет движения нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг»

Условия признания объекта в качестве НМА
Для документального оформления хозяйственных операций, которые отображают исполнение задач бухгалтерского учета нематериальных активов и процесс их перемещения в компании, обязательно должна быть разработана рациональная система документооборота, соответствующая утвержденному графику.

Учет нематериальных активов производится по их видам и отдельным объектам. Единица бухгалтерского учета нематериальных активов - это инвентарный объект

Кроме документа, который подтверждает существование самого нематериального актива, на любой инвентарный объект нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется соответствующая первичная документация

Для учета операций по движению нематериальных активов может быть использована только одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долговременных вложений по мере создания, либо поступления нематериальных активов в компанию и завершения работ по доведению их до состояния пригодности к применению в поставленных целях, нематериальные активы регистрируются на основании акта приемки в состав нематериальных активов

Один из экземпляров указанного акта, который подтвержден управляющим компании, совместно с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, где открывается карточка учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, которые поступили на баланс организации. В данной карточке указываются все главные признаки и свойства принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету в ООО «Цитрон-торг» в соответствии с Планом счетов на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Порядок определения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива зависит от способа его поступления в ООО «Цитрон-торг»:

---

1. 
   Приобретение или создание нематериальных активов.
   

При покупке нематериального актива основанием для записей на бухгалтерских счетах служат первичные документы (договор, накладная, счет-фактура). Расходы, понесенные при приобретении нематериальных активов и доведении их до состояния, пригодного для использования, отражаются на счете 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

ООО «Цитрон-торг» заключило договор на создание сайта, предусматривающий переход заказчику исключительных прав на html- код (написан вручную разработчиком), дизайн и контент сайта. Стоимость работ по созданию сайта, размещению его в сети  8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.), вознаграждение за передачу исключительных прав на дизайн и контент сайта  14160 руб. (в том числе НДС  2160 руб.), передачу исключительного права на html-код  15000 руб. (НДС не облагается). Бухгалтерские записи, отражающие эти операции, представлены в таблице 6.

Таблица 6  Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты на создание сайта ((7000 + 12000 + 15000)	08	60	34000	Бухгалтерская справка-расчет
2.	В стоимости сайта учтены услуги по регистрации домена	08	60	708	Бухгалтерская справка
3.	Учтен НДС по услугам за регистрацию домена	19	60	108	Бухгалтерская справка
4.	Отражена сумма НДС	19	76	3420	Бухгалтерская справка
5.	Принят к вычету НДС	68	19	3420	Бухгалтерская справка
6.	Сайт отражен в составе нематериальных активах	04	08	34708	Бухгалтерская справка, карточка НМА

---

2. 
   Безвозмездное получение от третьих лиц.
   

Нематериальные активы, которые безвозмездно получены организацией, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Полученные безвозмездно активы учитываются в составе прочих доходов, которые затем зачисляются на счет прибылей и убытков организации.

Организацией самостоятельно делается выбор способа отражения в учете нематериальных активов, полученных на безвозмездной основе:

 в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относится на увеличение прочих доходов;

по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования, безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются как прочие доходы, причем используется счет доходов будущих периодов.

По дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов отражается учет нематериальных активов, полученных безвозмездно.

Бухгалтерские операции по безвозмездному получении нематериальных активов рассмотрим в таблице 7.

Таблица 7  Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно от третьих лиц

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Без использования счета 98 «Доходы будущих периодов»	08.5	91.1	84000	Бухгалтерская справка-расчет
2.	С использованием счета 98 «Доходы будущих периодов»	08.5	98.2	84000	Бухгалтерская справка
3.	Признание прочих доходов	98.2	91.1	1400	Бухгалтерская справка

Выбытие объектов нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» происходит в следующих случаях:

 списание объекта нематериальных активов в связи с непригодностью (например, полная амортизация и потеря доходных качеств). Основанием для списания служит акт передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов, протокол собрания акционеров или участников совместной деятельности,

---

приказ;

 продажа нематериального актива;

 безвозмездная передача нематериального актива;

 внесение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал других организаций;

 передача нематериального актива по договору мены;

 иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты ООО «Цитрон-торг» как прочие доходы и расходы, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отражаются в бухгалтерском учете ООО «Цитрон-торг» в отчетном периоде, к которому они относятся.

В зависимости от причин выбытия объектов нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг» могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок.

1) Списание объекта нематериальных активов в связи с непригодностью (полная амортизация и потеря доходных качеств):

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» - списана сумма накопленной амортизации

2) При выбытии нематериального актива при прекращении его использования по причине морального износа остаточная стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «Цитрон-торг» прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и выходом нового программного обеспечения с аналогичными функциями. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108000 руб. Начисленная амортизация составила 75000 руб..

При списании устаревшей программы в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» – списана амортизация, начисленная по объекту нематериального актива – 75000 руб;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов – 33000 руб.;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от списания нематериального актива – 33000 руб.

---

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию в ООО «Цитрон-торг» произведено на основании акта, утвержденного руководителем организации. В акте указаны первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта, причины списания нематериального актива и другие необходимые данные.

Далее акт был подписан руководителем ООО «Цитрон-торг» и передан в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии создают необходимые записи на счетах бухгалтерского учета.

3. 
   Продажа нематериальных активов.
   

ООО «Цитрон-торг» продало исключительное право на программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150000 руб., на момент продажи сумма начисленной амортизации составила 50000 руб. Договорная (продажная) стоимость – 120000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете ООО «Цитрон-торг» оформлены следующие проводки (Таблица 8):

Таблица 8 – Корреспонденция счетов по учету продажи нематериальных активов в ООО «Цитрон-торг»

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность покупателя за объект нематериальных активов, проданный по стоимости, указанной в договоре	62	91.1	150000	Договор купли- продажи, отгрузоч-ные документы
2.	Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериальных активов.	05	04	50000	Акт выбытия нематериальных активов.

Продолжение таблицы 8

3.	Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериального актива	91.2	04	50000	Бухгалтерская справка-расчет
4.	Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.	91.2	04	100000	Бухгалтерская справка-расчет
5.	Начислен НДС от продажной стоимости объекта нематериальных активов.	91.2	68	21600	Счет-фактура
6.	Поступили денежные средства от покупателя.	51	62	141600	Выписка банка по расчетному счету

---