Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций.pdf

Ошибка 4. Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то передача имущества, обязательств и расчеты с головной организацией производятся внутренними записями на счетах головной организации без использования счета 79 (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Иными словами, имущество не выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения учитывается в отчетности головной организации (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Получается, что объекты основных средств филиала, не выделенного на отдельный баланс, будут автоматически учтены при составлении декларации головной организации. Такой точки зрения придерживается начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС Однако о налоге на имущество с недвижимости стоит сказать отдельно. Согласно статье 386 Кодекса плательщики налога на имущество обязаны представлять декларации и расчеты авансовых платежей в инспекции по месту своего нахождения, а также по месту нахождения недвижимого имущества. Следовательно, если у филиала нет собственного баланса, но по месту его нахождения есть объект недвижимости, необходимо сдавать в налоговую инспекцию по месту нахождения этого объекта отдельную декларацию.

Ошибка 5. Если для ликвидации имущества необходим демонтаж, очень важно не ошибиться в дате выбытия основного средства. Вообще его можно исключить из налоговой базы начиная с месяца, следующего за его выбытием п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с нормами Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, решение о ликвидации имущества принимает специальная комиссия. И некоторым бухгалтерам кажется совершенно логичным списать остаточную стоимость со счета 01 в день, когда такое решение принято. Однако, по мнению Минфина, считать процедуру выбытия имущества законченной можно лишь тогда, когда в бухучете будут отражены все доходы и расходы по демонтажу. ^[27] Поспорить с этим сложно – до сих пор в бухгалтерском законодательстве все нюансы списания демонтируемых основных средств четко не прописаны.

Итак, в соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. Во избежание ошибок в расчетах бухгалтеру и руководителю нужно быть внимательными в своей деятельности, а также постоянно отслеживать изменения в заканодательстве.

3. Основные изменения и перспективы развития налога имущество в России

С 2015 г. был введен мораторий на выплату налога на движимое имущество, но мораторий закончился с 1 января 2018 г.: на первый год была установлена ставка в 1,1%, а в 2019 г. планировалось увеличить до 2,2%. В 2018 г. регионы начали вводить налог на своих территориях, и это привело к резкому увеличению налоговой нагрузки для бизнеса. Также снизилось желание бизнеса инвестировать в новые проекты. Опасаясь снижения поступлений в бюджет с 01.01.2019г. налог на движимое имущество отменен. Следует отметить, что во многих странах с развитой системой налогообложения движимое имущество налогом не облагается.

В соответствии с Налоговым кодексом региональные власти имеют возможность изменять ставку по налогу на имущество самостоятельно (разумеется в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом). Однако, в 2019 году только 19 субъектов РФ установили ставку менее 2% (в 2018 году – 26 субъектов). Таким образом, налоговая нагрузка на бизнес, особенно на средние и малые предприятия явно не уменьшилась.

С 2019 года расширяется перечень регионов, в которых по региональному законодательству действует налогообложение недвижимости организаций по кадастровой стоимости. К 70 субъектам РФ, уже включенным в перечень, добавятся еще четыре: Чувашия, Иркутская, Курская и Смоленская области.

При расчёте базы по налогу на имущество, исходя из среднегодовой стоимости, учитывают разницу между остаточной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Обычно, эта сумма гораздо меньше рыночной стоимости имущества.

При оценке объекта в целях определения кадастровой стоимости учитываются такие факторы как престижность, местоположение, степень комфорта и др., т.е. кадастровая стоимость максимально приближается к рыночной. Определяет кадастровую стоимость специальная комиссия из компетентных оценщиков, которая создается местной администрацией.

Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости может в десятки, а то и в сотни раз превышать его остаточную стоимость. Это означает, что увеличение налоговой нагрузки происходит не за счет роста ставки налога, а за счет изменения порядка исчисления налоговой базы.

В целях снижения налоговой нагрузки и оказания мер государственной поддержки бизнесу 6 марта 2019 года Комитетом Государственной Думы по бюджету и налогам был направлен на рассмотрение № 660579-7 «О внесении изменений в статью 380 Налогового кодекса Российской Федерации». Данный законопроект предусматривает установление предельного уровня налоговой ставки по налогу на имущество организаций, базой для исчисления которого является кадастровая стоимость имущества, на период 2019-2021 годов в размере 1,5% (вместо 2%). Однако, пока документ находится в стадии рассмотрения и говорить утвердительно о скором снижении налоговой нагрузки мы не можем.

Заключение

В данной работе рассмотрены новые нормы Налогового кодекса в отношении расчета и уплаты налога на имущество.

Главным изменением в уплате налога в 2019 году, на мой взгляд, стало освобождение организаций от обязанности уплачивать налог с движимого имущества. Это значительно упрощает расчет налоговой базы. Теперь организации обязаны уплачивать налог только с недвижимости, причем основное средство должно отвечать некоторым условиям. Если в региональном перечне указана кадастровая стоимость основного средства, то за основу для расчета налоговой базы берется эта сумма. Если же кадастровая стоимость не определена, налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества. В любом случае, на мой взгляд, порядок расчета налогооблагаемой базы совсем прост.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) платят налог только при наличии имущества из специального перечня, т.е. имущества по которому определяется кадастровая стоимость.

Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, платят налог на имущество только в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая служба рассчитывает налог самостоятельно и присылает им уведомление на уплату.

Налоговым кодексом определен ряд льгот по уплате налога, также льготы могут устанавливать и региональные власти. С помощью льгот государство косвенно стимулирует развитие научных технологий, реализацию спортивных программ, поддерживает некоммерческие и религиозные организации, организации инвалидов и другие. Бухгалтеру следует самостоятельно убедится в возможности льгот.

Очень важно вовремя предоставлять отчетность по налогу на имущество, а также уплачивать авансовые и завершающие платежи. Во второй части работы подробно рассмотрены штрафные санкции за нарушения в расчете и уплате налога. Также рассмотрены наиболее часто встречающиеся ошибки бухгалтеров. Избежать их совсем не сложно, нужно лишь быть внимательным в изучении НК РФ и расчетам по налогу.

В третьей главе описаны изменения в начислении налога на имущество организаций за последние годы. Эти изменения носят практически ежегодный характер, что говорит нам о недостаточном развитии системы налогообложения в России в целом, и налога на имущество в частности.

Стоит отметить что в 74 субъектах РФ действует налогообложение недвижимости по кадастровой стоимости, и т.к. кадастровая стоимость приближается к рыночной, сумма платежа налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости будет больше чем в случае расчета среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета организации.

Для сдерживания роста налоговой нагрузки, происходящей за счет изменения порядка определения налогооблагаемой базы, и был создан законопроект предусматривающий установление предельного уровня налоговой ставки по налогу на имущество организаций, базой для исчисления которого является кадастровая стоимость имущества, на период 2019-2021 годов в размере 1,5% (вместо 2%). В настоящее время региональные власти, имеют возможность установить ставку ниже, однако совсем не торопятся осуществлять эту возможность, опасаясь уменьшить поток платежей в свой бюджет. Поэтому, на мой взгляд, принятие этого законопроекта является единственным шансом для уменьшения налогового бремени организаций.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).

3. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - 300 с.

4. Как с 2019года изменится порядок уплаты налога на имущество организаций// Бух1С. URL: https://buh.ru/news/uchet_nalogi/79668/ (Дата обращения 15.03.209).

5. Митрофанова, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2017. - 282 с.

6. Налог на имущество организаций// Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/k501787 (Дата обращения 15.03.209).

7. Письмо Минфина России от 30.12.04 № 03-06-01-02/26.

8. Письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-05-06-01/24.

9. Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Б.А. Романов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 560 с.

10. Сайт Федеральной налоговой службы РФ http://www.nalog.ru.

11. Сайт Министерства финансов РФ www.minfin.ru.

12. Сайт Законодательные акты в области налогообложения www.nalogkodeks.ru.

13. Система обеспечения законодательной деятельности // URL: http://sozd.duma.gov.ru/bill/660579-7 (дата обращения 20.03.2019).

14. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. - 346 с.

15. Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. Москва: Юнити-Дана, 2015. - 227 с.

1. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С.229. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

8. Налог на имущество организаций// Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/k501787 (Дата обращения 15.03.209). ↑

9. На основании п.3 ст.346.1 Налогового кодекса Российской Федерации( часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

10. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 230. ↑

11. Митрофанова, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2017. – С. 175. ↑

12. Как с 2019года изменится порядок уплаты налога на имущество организаций// Бух1С. URL: https://buh.ru/news/uchet_nalogi/79668/ (Дата обращения 15.03.209). ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

14. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 232. ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

16. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – С. 216. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

18. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – С. 220. ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

20. Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Б.А. Романов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. – С. 425. ↑

21. Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. Москва: Юнити-Дана, 2015. – С. 73. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑

23. Камеральная проверка 2018: как проходит, какие документы подготовить // Российский налоговый курьер. – 2018г. - URL: https://www.rnk.ru/article/101208-kameralnaya-proverka-poryadok-provedeniya-i-posledstviya (дата обращения 10.03.2019г) ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) ↑

25. Камеральная проверка 2018: как проходит, какие документы подготовить // Российский налоговый курьер. – 2018г. - URL: https://www.rnk.ru/article/101208-kameralnaya-proverka-poryadok-provedeniya-i-posledstviya (дата обращения 10.03.2019г) ↑

26. Пписьмо Минфина России от 30.12.04 № 03-06-01-02/26) // Консультант Плюс, URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52142/1d5036959af45bf92b069152d0293a1c29b18edd/ (дата обращения 10.03.2019г) ↑

27. Письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-05-06-01/24 // Гарант, URL: http://www.garant.ru/consult/account/430231/ (дата обращения 10.03.2019г) ↑