Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические основы налога на добавленную стоимость).pdf

Введение

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость признан основным федеральным налогом.

Российскому законодательству по налогу на добавленную стоимость свойственно подвижность и изменчивость. Большой перечень нормативных документов, которые регламентируют порядок исчисления налога, приводит к ряду нарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога. Как показывает мировая практика, налог на добавленную стоимость широко применяется в более чем в пятидесяти государствах.

Управление налогом на добавленную стоимость является острой проблемой, которая стоит перед налоговыми органами. Задолженность по налогу на добавленную стоимость в бюджет ежегодно растет. Это связано со сложным механизмом исчисления налога и наличием большого перечня нормативных документов. Базовыми работами на эту тему можно назвать нормативные акты такие как: Налоговый кодекс часть I, часть II, Постановление РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №4,

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость изыскивают способы уклонения от уплаты налога, что приводит к большому количеству судебных разбирательств.

Наиболее значимым и подробным источниками освещающим исчисление и порядок уплаты налога на добавленную стоимость являются учебные пособия: «Налогообложение организаций в Российской Федерации», авторами которого являются Мешков Д.А., Топчи Ю.А., а также «Налоги и налогообложение» авторы Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю.

Налогу на добавленную стоимость отводят важную роль в косвенном налогообложении. Доходная часть бюджета нашего государства формируется из значительных поступлений налога на добавленную стоимость. Его относят к важному регулятору перераспределения общественных благ.

Благодаря его применению осуществляется перераспределение налогового бремени, что позволяет соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

Целью работы является изучение порядка ведения налогового учета, порядок исчисления сумм налога на добавленную стоимость, формирование налоговой отчетности, разработка мероприятий налогового планирования.

---

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

• рассмотрение теоретических основ налога на добавленную стоимость;
• рассмотрение краткой характеристики организации ООО «Приборы

учета»;

• рассмотрение организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Приборы учета»;

Объектом исследования является ООО «Приборы учета

Предметом исследования данной работы является экономические отношения, которые возникают между государством и хозяйствующими субъектами по вопросам налогообложения их добавленной стоимости.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, данные текущего учета, бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1 Взаимодействие субъектов налоговых отношений по взысканию НДС

Налог на добавленную стоимость относят к основному косвенному налогу и главному налогу, который формирует доходную часть бюджета. Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет превышает поступления по другим налогам, даже по налогу на прибыль.

При осуществлении производственной или торговой деятельности, между предприятием или организацией и государством возникают гражданско- правовые отношения. Эти отношения регулируются законодательством РФ. Законодательство о налогах и сборах контролирует отношения, связанные с установлением, ведением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации [1]. С помощью взимания налогов, обеспечивается формирование доходов государства. Одновременно осуществляется регулирование экономики страны.

Налоговая система - это инструмент государственного управления обществом.

Законодательство по налогам и сборам определяет участников налоговых отношений, согласно ст.9 НК РФ:

• субъекты налога;
• налоговые агенты;
• государственные органы [2].

---

К субъектам налоговых отношений относят:

1. Федеральную налоговую службу Российской Федерации, ее территориальные подразделения.
2. Государственный таможенный комитет Российской Федерации, его территориальные подразделения.
3. Государственные внебюджетные органы (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство).
4. Органы внутренних дел.
5. Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов федерации.
6. Государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов;
7. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (на них возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов);
8. Налогоплательщики: организации, физические лица-граждане, физические лица и индивидуальные предприниматели, налоговые агенты.

Государственные налоговые органы являются единой системой. Они осуществляют контроль по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, за правильным исчислением налогов и сборов, за порядком их перечисления в бюджет, за соблюдением валютного законодательства. Налоговые органы взаимодействуют с органами правоохранительной и исполнительной власти, с государственным таможенным комитетом РФ.

В компетенцию таможенных органов входит контроль за исполнением налогового и таможенного законодательства в ситуациях, связанных с

перемещением продукции через таможенную границу РФ.

Органы исполнительной и правоохранительной власти предупреждают, выявляют и пресекают налоговые правонарушения, преступления. Так обеспечивается экономическая безопасность страны.

Согласно Налоговому кодексу РФ, к налоговым органам в РФ относят только Федеральную налоговую службу Российской Федерации и её территориальные подразделения. Федеральная налоговая служба РФ находится в подчинении у Президента и Правительства РФ. Она занимается общим руководством, проводит контроль и координацию деятельности подчиненных ей территориальных налоговых органов. Федеральная налоговая служба наделена правом заниматься разработкой форм расчетов по налогам, форм налоговых деклараций, заявлений на постановку на учет в налоговые органы. Аналогичными функциями наделены территориальные подразделения Федеральной налоговой службы.

Первичным звеном налоговых органов являются государственные налоговые инспекции, создаваемые в районах. Налоговые инспекции на местах ведут реестры налогоплательщиков, контролируют сроки предоставления документов по исчислению налоговых платежей, формируют налоговую отчетность. Данную отчетность предоставляют вышестоящим налоговым органам. Дополнительно налоговые инспекции ежемесячно предоставляют в финансовые органы информацию о суммах налогов и сборов, которые поступили в бюджет. Налоговый кодекс РФ содержит перечень прав и обязанностей, которыми наделены налоговые и таможенные органы, а также органы внутренних дел.

---

Согласно Налоговому кодексу РФ, физические лица, организации, предприятия могут выступать как в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и в качестве налоговых агентов.

В налоговой практике российского законодательства в основе лежит понятие «резидент». В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, резидентами РФ считаются физические лица, их еще называют налоговыми резидентами РФ, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году [2]. Налоговый кодекс РФ в части первой (глава 3) содержит перечень прав и обязанностей налогоплательщиков , плательщиков сборов.

Организации и физические лица, которые согласно налоговому законодательству наделены обязательством уплаты налогов и сборов, определяются как налогоплательщики и плательщики сборов. Исполнение полномочий налогоплательщиков возложено на филиалы и территориальные подразделения налоговых инспекций.

Лица, наделенные обязанностью исчислить сумму налога за налогоплательщика, удержать эту сумму у налогоплательщика и перечислить её в государственный бюджет, признаются налоговыми агентами.

Налоговое законодательство, ст. 24 части первой НК РФ, устанавливает круг налоговых агентов [2]. Ими являются физические лица - предприниматели, организации, обязанность которых возникает по исчислению:

• налога на доходы физических лиц;
• налога на дивиденды и доходы от долевого участия;
• НДС с объема проданной продукции, реализация которой происходит на территории РФ иностранными юридическими лицами, которые не состоят на налоговом учете, и с услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Ситуации, при которых лица определяются налоговыми агентами по НДС:

1. Приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
2. Аренда или покупка федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества.
3. Продажа конфискованного имущества или имущества, реализация которого осуществляется на основании решения суда. А также продажа бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству. Исключением является продажа имущества должников, которые признаны банкротами.
4. Взятие на себя роли посредника при продаже товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
5. Применение организациями и индивидуальными предпринимателями спецрежимов, а именно, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, патентную систему налогообложения или использование освобождения от уплаты НДС.

---

В первой ситуации, где осуществляется покупка товаров на территории РФ у иностранного лица, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, налоговый агент вычитает сумму НДС из причитающихся иностранному продавцу средств за проданные товары. Затем перечисляет эту сумму НДС в государственный бюджет. Сумма НДС находится путем умножения налогооблагаемой базы на налоговую ставку.

Согласно со ст. 143 Налогового кодекса части второй к налогоплательщикам НДС относят:

1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщикам в обязательном порядке необходимо предоставлять следующую информацию в письменной форме в налоговый орган:

1. Открытие или закрытие счетов в кредитных организациях в течение десяти дней.
2. Об участии в российских или иностранных организациях в течение

первого месяца со дня такого участия.

1. Обо всех обособленных подразделениях на территории РФ в течение первого месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
2. Объявление о банкротстве, ликвидации или реорганизации в течение трех дней со дня принятия такого решения.
3. Данные, касающиеся изменения места нахождения или места жительства в течение десяти дней с момента таких изменений.

Налогоплательщики НДС делятся на две группы:

• Налогоплательщики, которые уплачивают «внутренний» НДС. Подразумевается уплата НДС, возникающего при продаже продукции на территории РФ.
• Налогоплательщики, которые уплачивают «ввозной» НДС. Подразумевается уплата НДС на таможне, возникающего при ввозе продукции на территорию РФ.

Надо отметить, что вторая группа плательщиков НДС больше чем первая группа. На территории РФ «внутренний» НДС платит только определенная часть организаций и предприятий. Другая же часть имеет освобождение от уплаты НДС либо не являются плательщиками НДС вовсе.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке при определенных условиях ( ст. 145 НК РФ части второй):

• если выручка от реализации в совокупности не более 2 млн. рублей за три последовательных календарных месяца (без учета НДС);
• при получении статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 (ред. от 29.06.2015) N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" [2].

---