Файл: Очнозаочная, заочная индивидуальное задание на преддипломную практику.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 62
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице:
Основные бухгалтерские проводки по формированию финансовых результатов в МУП "Буйнакскгортеплосервис"
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1. | Оплачен счет поставщику за продукцию | 60-1 | 51 | 100000 |
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 2. | Отражена торговая наценка по товару | 41-1 | 42 | 30000 |
| 3. | Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам | 41-2 | 41-1 | 130000 |
| 4. | Выручка за проданный товар | 50 | 90-1.2 | 130000 |
| 5 | Списана продажная стоимость реализованного товара | 90-2 | 41-2 | 130000 |
| 6 | Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного товара | 90-2 | 42 | 30000 |
| 7 | Списаны расходы на продажу | 90-7 | 44 | 20000 |
| 8 | Начислен НДС с реализации | 90-3 | 68 | 5000 |
| 9 | Перечислен НДС в бюджет | 68 | 51 | 5000 |
| 10 | Отражен финансовый результат (прибыль) | 90-9 | 99 | 5000 |
| 11 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 1250 |
| 12 | Перечислен налог на прибыль | 68 | 51 | 1250 |
Таким образом, в организации в конце каждого месяца синтетический счёт 90 "Продажи" закрывается – т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете МУП "Буйнакскгортеплосервис" проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2021 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.
При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.
При исчислении налога на прибыль большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации. В этой связи был проведен анализ счета 90-7 «Расходы на продажу», которые подразделяются на:
-
Материальные расходы; -
Расходы на оплату труда; -
Отчисления страховых взносов; -
Суммы начисленной амортизации; -
Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.
Рассмотрим конкретный пример:
В ноябре 2021 г. при формировании финансового результата на счет 90-7 «Расходы на продажу» были списаны со счета 44«Издержки обращения» следующие суммы:
- расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;
- расходы на оплату труда работников магазина в сумме 72600 руб. в т.ч. оплата дополнительного отпуска в размере 6 дней продавцу Е.М.Камиловой в сумме 2040 руб.;
- на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34,2% в сумме 24829 руб., в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;
- к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;
- в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 руб.
Общая сумма расходов составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т е. после оплаты. Т.к. доходы (выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.
В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией услуг в сумме 2738 руб.(2040+698).
В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счёту 91 открыты три субсчёта:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии МУП "Буйнакскгортеплосервис". Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2021 года, представленных в таблице:
Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов в МУП "Буйнакскгортеплосервис"
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Отражены расходы по услугам банка | 91-2 | 76-5 | 15000 |
| 2. | Оприходованы ранее не учтенные материалы | 41-1 | 91-1 | 5 000 |
| 4 | По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет | 60 | 91-1 | 1250 |
| 5 | Списание дебиторской задолженности прошлых лет МУП "Буйнакскгортеплосервис" | 91-2 | 76-5 | 4500 |
| 6 | Отражена сумма убытка от хищения | 91-2 | 41-2 | 750 |
| 7 | В конце месяца списывается финансовый результат | 99 | 91-9 | 11000 |
В данном случае проводкой:
Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб.
В таблице 3 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по МУП "Буйнакскгортеплосервис". Данная сумма включена в состав внереализационных расходов, как долг нереальный к взысканию, без документального на то подтверждения. В частности, списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств – «Автомобиль ВАЗ- 21».
В бухгалтерском учете МУП "Буйнакскгортеплосервис" для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб.
Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб.
Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.
Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице:
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в МУП "Буйнакскгортеплосервис"
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | в бух.учете | налоговом учете |
| 1 | Начисление амортизации | 44 | 02 | 4995 | |
| 3 | Начисление амортизации линейным способом | | | | 2004 |
| 4 | Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20% | 68 | 77 | 5401,80 | |
| 5 | Начисление амортизации в следующем месяце | 44 | 02 | 4828,67 | |
| 6 | Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20% | 77 | 68 | 564,93 | |
Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице.
Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата в МУП "Буйнакскгортеплосервис"
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Прибыль от продаж по обычным видам деятельности | 90-9 | 99 | 6118 |
| 2 | Убыток от прочих доходов и расходов | 99 | 91-9 | 316 |
| 3 | Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет | 99 | 68 | 967 |
| 4 | Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства | 99 | 68 | 5,5 |
| 5 | Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года | 99 | 84 | 4835 |
В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.
Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте МУП "Буйнакскгортеплосервис" конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».