Файл: Учет резервов предстоящих расходов (Вопрос № 65).doc

Добавлен: 05.02.2019

Просмотров: 353

Скачиваний: 7

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Вопрос № 65

§ 7. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки произ­водства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать сле­дующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие рас­ходов по ремонту основных средств, на возмещение производствен­ных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным произ­водством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на вы­плату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвер­жденными соответствующими ведомствами по согласованию с Мин­экономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответству­ющими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов
предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы пред­
стоящих расходов». ■ ' .

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

525


Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резерв­ных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна пре­дусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользу­емого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обя­зательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допус­кается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями со­става затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.












Вопрос № 66

§ 8. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях со­ставляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг теле­фонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету актив­ного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствую­щих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 52, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 рас­ходы списывают в дебет счетов 20,23, 25,26,44 и других счетов. Сро­ки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими норматив-

52В


ными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на сче­те 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему произ­водства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной кальку­ляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Порядок уче­та и распределения расходов по подготовке и освоению производства рассмотрен в главе 7 (§ 9.3). Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76,«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В последу­ющие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кре­дита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расхо­дов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учи­тываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим спи­санием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов рас­ходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».








Вопрос № 56

§ 9. Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относя­щихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитыва­ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступ­ления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превыше­ния взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их ба­лансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на . счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты сле­дующие субсчета:

527


98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном пе­риоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование сред­ствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов от­ражают по кредиту чета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денеж­ных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответству­ющих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимо­сти по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборот­ные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организа­ции на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере на­числения амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям —-по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолжен­ности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту суб­счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со сче­том 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению мате­риального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют суб­счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имуще­ства. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с винов­ных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

528


Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выяв­ленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 — по каждому виду доходов;

по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению цен­ностей;

по субсчету 3 — по каждому виду недостач;

по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей.