Файл: «Баланс и отчетность» (бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности).pdf

В бухгалтерском балансе активы и обязательства указываются с подразделением, которое зависит от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [4, с. 37; 5, с. 20].

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерский баланс должны входить средства в активе по разделам: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а источники образования данных средств по разделам: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В каждый раздел баланса входит группа статей. Исходя из действующих на данный момент нормативных документов, баланс создается в оценке нетто. Итог баланса отражает примерную оценку суммы средств, которые находятся в распоряжении предприятия. Данная оценка считается учетной (балансовой) и не показывает реалистичной суммы денежной массы, которую можно получить за имущество. Примером может быть ликвидация предприятия. Текущая «цена» активов зависит от рыночной конъюнктуры и имеет возможность изменяться в любую сторону от учетной, особенно это выражено в момент инфляции [2, с. 38-39; 4, с. 39-43; 6].

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с использованием одного из определенных способов [3, с. 88-89; 5, с 39-40]:

• анализа непосредственно по балансу без каких-либо предварительных изменений в структуре балансовых статей;
• формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса с помощью агрегирования определенных однородных по своему составу элементов балансовых статей;
• дополнительной регулировки баланса в зависимости от индекса инфляции с дальнейшим агрегированием статей в нужных аналитических разрезах.

Анализ собственно по балансу – это процесс достаточно трудоемкий и не очень эффективный. Это происходит из-за того, что слишком много расчетных показателей, не позволяющих вычленить основные направления в финансовом положении организации.

Целесообразнее изучать структуру и динамику финансового положения предприятия, используя сравнительный аналитический баланс. Сравнительный аналитический баланс может быть извлечен из исходного баланса с помощью сжатия определенных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и группирует те расчеты, которые, как правило производит аналитик вовремя ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (табл. 1) охвачено много важных показателей, которые показывают статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа [5, с. 40].

Напрямую из аналитического баланса есть возможность извлечь несколько серьезных характеристик финансового состояния организации. Обязательно следует включить в число исследуемых показателей:

1. Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 190 + 290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (строка 290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210+220).

5. Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр. 490).

6. Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 + строка 690).

7. Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр.490 – 190).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.

Таблица 1. Схема построения аналитического баланса

Из анализа динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации можно сделать ряд важнейших заключений, которые потребуются для реализации текущей финансово-хозяйственной деятельности, а также для того, чтобы принять управленческие решения на будущее.

К примеру, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период говорит о том, что организация хозяйственного оборота может привести к ее неплатежеспособности. Для того, чтобы определить факт сворачивания хозяйственной деятельности нужно осуществить оценку его причин:

• снижение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;
• ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;
• равномерное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) с помощью основной организации и т.д.

Исследуя увеличение валюты баланса за некий отчетный период, нужно брать во внимание воздействие переоценки ведущих фондов, в тот момент, когда рост их стоимости никак не связан с изменением производственной деятельности. Достаточно проблематично принять во внимание влияние инфляционных процессов, но без этого сложно сделать конкретный вывод о том, выступает ли рост валюты баланса итогом только лишь подорожания уже готовой продукции в связи с воздействием инфляции сырья, материалов, или оно отражается на увеличение объемов финансово-хозяйственной деятельности [5, с. 41-42].

Исследование структуры пассива помогает выделить одну из нескольких причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. В качестве примера можно привести - увеличение доли личных средств благодаря любому из источников, что содействует усилению финансовой устойчивости организации. В то же время, если есть нераспределенная прибыль, то она может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации дает возможность извлечь важную информацию. К примеру, рост доли оборотных средств в имуществе (активах) может говорить о:

• формировании более мобильной структуры активов, которая приводит к ускорению оборачиваемости средств организации;
• отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
• сворачивании производственной базы;
• искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Для достоверных выводов об истоках изменения определенной пропорции в составе активов, нужно сделать более тщательный анализ разделов и определенных статей актива баланса, в том числе нужно проанализировать ситуацию, касающуюся производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

Кроме этого, подробная оценка состава и передвижения активов возможно провести, с использованием информации из Приложения к балансу (форма №5).

Во время анализа первого раздела актива баланса нужно сделать акцент на мысли корректировки такого его элемента, как незавершенное строительство (строка 130), т.к. данная статья не принимает участия в производственном обороте, а это значит, что при некоторых обстоятельствах увеличение ее доли может оказать отрицательное влияние на результативности финансово-хозяйственной деятельности [3, с. 88-92].

Если ест долгосрочные финансовые вложений (строка 140), то это может говорить о инвестиционной направленности вложений организации.

Беря во внимание тот факт удельный вес основных средств (строки 120-122) имеет возможность изменяться и ввиду влияния внешних факторов (к примеру, порядок их учета, во время которого происходит запаздывающее изменение стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как стоимость на сырье, материалы, уже готовую продукцию имеют возможность изменяться достаточно быстрыми темпами), нужно акцентировать внимание на изменение абсолютных показателей за определенный отчетный период.

Наличие в составе активов организации нематериальных активов (строки 110-112) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.

Детальный анализ эффективности использования нематериальных активов играет большую роль для руководства организации. Тем не менее исходя из данных бухгалтерского баланса он не может и не быть проведенным, т.к. может пригодиться информация из формы № 5, а также внутренняя учетная информация.

Если растут оборотные активы, то это может говорить не только о расширении производства или воздействии фактора инфляции, а также о приостановке их оборота. Всё это приводит к тому, что растет их масса.

Во время изучения структуры запасов целесообразно акцентировать внимание на поиск тенденций изменения основных элементов текущих активов. Таких как: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве , готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные [3, с. 92; 5, с. 42].

Если увеличивается удельный вес производственных запасов, то это может говорить о:

• увеличении производственного потенциала организации;
• желании, с помощью вложений в производственные запасы обезопасить денежные активы организации от обесценивания, в связи с воздействием инфляции;
• неправильно выбранной хозяйственной тенденции, из-за которой большая часть текущих активов иммобилизована в запасах, ликвидность которых может оказаться низкой.

Если подвести итоги, то признаками «хорошего» баланса выступают:

1) если сравнивать с началом периода, то валюта баланса должна вырасти к конце отчетного периода;

2) темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

3) собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны ориентировочно находиться на одном уровне;

5) доля собственных средств среди оборотных активах должна превышать 10%;

6) в балансе не должна присутствовать статья «Непокрытый убыток...».

Исходя из вышесказанного, хотя стремление к увеличению запасов может привести в определенном промежутке времени к увеличению коэффициента текущей ликвидности, нужно оценить, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конце приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.

Заключение

Бухгалтерский баланс выступает одним из важных информационных истоков для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это обобщенная структура показателей, которая характеризует в обобщенные стоимостных отношениях состояние средств предприятия, которые отражают состав, размещение, использование и источники формирования средств предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Создается он на конкретную дату (конец месяца, квартала, года) и применяется для проверки и оценки деятельности хозяйства организации. Бухгалтерский баланс дает возможность установить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины, а также оценить финансовое состояния предприятия в общем или организации.