Добавлен: 06.12.2023
Просмотров: 50
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
АКЦИЗЫ
Содержание
| Введение……………………………………………………………………….. | 3 |
| I. Теоретические основы акцизного налогообложения…………………….. | 4 |
| 1.1 Акцизы: основные понятия…………………………………………….. | 4 |
| 1.2 Актуальные вопросы акцизного налогообложения…………………… | 6 |
| II. Расчет акцизов, подлежащих уплате в бюджет………………………… | 9 |
| III. Перспективы совершенствования акцизного налогообложения……… | 12 |
| Заключение…………………………………………………………………… | 14 |
| Список литературы………………………………………………………… | 15 |
Введение
Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.
Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.
Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой • природы косвенных налогов.
Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.
I. Теоретические основы акцизного налогообложения
1.1 Акцизы: основные понятия
Акцизы – один из косвенных налогов, который является федеральным налогом, что предусматривает его уплату на всей территории РФ. Акциз включается в цену товара и уплачивается потребителем товара или услуги.
Акцизы включены в стоимость товаров общего употребления, в частности: различные виды топлива, в том числе бензин, автомобили, алкогольные напитки, табачные изделия.
22 глава НК РФ рассматривает акцизы и регламентирует списки подакцизных товаров, налоговые ставки для акцизов, а также расчет и сроки уплаты этого налога. Законодательство предусматривает для каждого вида подакцизных товаров отдельный расчет суммы акциза.
Определение категорий налогоплательщиков является обязательным для обоснования любого налога. Для акцизов налогоплательщиками являются производители подакцизных товаров, а также те, кто совершает перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
179 статья НК РФ обозначает налогоплательщиками акцизов следующие категории предпринимателей: организации, совершающие операции с подакцизными товарами, индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными товарами, лица, занимающиеся провозом подакцизных товаров через таможенную границу.
Определение объекта налогообложения позволяет обозначить для налогоплательщика обязанности по уплате налога, в частности акциза. Для акцизов объектами налогообложения в соответствии с НК РФ являются следующие операции:
- Реализация подакцизных товаров, которые произвел налогоплательщик, осуществляемая на территории РФ,
- Реализация конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, на основании решения уполномоченных органов, в частности, приговоров арбитражных судов,
- Передача изготовленных подакцизных товаров поставщикам сырья, использованного для изготовления подакцизных товаров, осуществляемая на территории РФ,
- Получение в собственность изготовленных подакцизных товаров в качестве оплаты работ по производству подакцизных товаров,
- Передача изготовленных подакцизных товаров с целью производства из них неподакцизных товаров, произведенная в структуре организации, или в другую организацию,
- Передача изготовленных подакцизных товаров для удовлетворения собственных нужд, произведенная на территории РФ,
- Передача подакцизных товаров в паевый фонд кооператива или уставный капитал организации,
- Передача произведенных организацией или предприятием подакцизных товаров одному из участников данной организации или предприятия,
- Передача произведенных подакцизных товаров для изготовления другой продукции с последующим возвратом этой продукции (подакцизные товары как давальческое сырье),
- Ввоз подакцизных товаров через таможенную границу на территорию РФ,
- Получение организацией или предприятием, которые имеют разрешение на изготовление неспиртосодержащей продукции, в качестве прихода денатурированного этилового спирта,
- Получение организацией или предприятием, имеющих свидетельство, разрешающее переработку прямогонного бензина, в качестве прихода прямогонного бензина.
Определим те операции, которые законодательно не подлежат налогообложению или освобождаются от уплаты акциза: передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения в другое, если структурные отделения принадлежат одной организации и не являются самостоятельными налогоплательщиками; при реализации, которая обозначена как экспорт; ввоз в портовую зону, обозначенную как особая портовая зона подакцизных товаров с остальной территории РФ.
Перечень подакцизных товаров определяется законодательством РФ, в частности 181 статьей НК РФ, глава «Акцизы». Перечислим товары, которые относятся к подакцизным: этиловый спирт; спиртосодержащая продукция, в частности, эмульсии, суспензии, растворы, в чьем составе объемная доля спирта превышает 9 % (исключение составляют лекарственные и ветеринарные препараты, косметические и парфюмерные препараты, а также отходы, используемые для технологических нужд); алкогольные напитки, в чьем составе объемная доля спирта превышает 1,5 % (исключение составляют виноматериалы); пиво; продукция табачного производства; легковые автомобили, чья мощность двигателя превышает 112,5 кВт, соответственно 150 л.с.; мотоциклы, чья мощность двигателя превышает 112,5 кВт, соответственно 150 л.с.; бензин для автомобилей; дизельное топливо; масла, предназначенные для карбюраторных, инжекторных или дизельных двигателей; бензиновые фракции, полученные в результате переработки, именуемые прямогонный бензин.
Для подакцизных товаров налоговая база по каждому виду товара определяется отдельно. Зависит она от вида ставки налогообложения данного товара.
1.2 Актуальные вопросы акцизного налогообложения
С 1 января 2015 года введен новый формат «электронного» заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правила его проверки. Приказ ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@, которым утверждены новые требования, заменяет собой действовавший до этого приказ от 30.08.2012 № ММВ-7-6/583@. Правила контроля при приеме заявления содержат скорректированный перечень критериев, по которым осуществляется проверка.
Также с 1 января 2015 года вступили в действия поправки в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ, введенные Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ. Ими:
- дополнен перечень подакцизных товаров (в перечень включены бензол, параксилол, ортоксилол, а также авиационный керосин и природный газ);
- изменены ставки акцизов на период 2015 - 2017 годов, в том числе на новые подакцизные товары;
- повышены ставки на ряд подакцизных товаров (бензин 4 и 5 классов, минимальная специфическая ставка на сигареты и пр.).
Для акцизов налоговым периодом является период в 1 календарный месяц. При этом уплата налога производится по факту продажи (передачи) подакцизных товаров не позднее 25 числа следующего налогового периода, который равен 1 месяцу.
Акциз должен быть уплачен в налоговой службе, находящейся по месту производства подакцизного товара.
Налоговые ставки для подакцизных товаров определяются НК РФ. Они едины на всей территории Российской Федерации.
Для подакцизных товаров наиболее распространенными являются твердые, то есть специфические налоговые ставки. Адвалорные налоговые ставки, а также комбинированные налоговые ставки имеют место для табачной продукции.
В 2016 году акцизы на алкогольную продукцию увеличатся на 10%. В 2015 и 2016 году ставка на алкоголь, содержащий более 9% доли этилового спирта будет составлять 600 и 660 рублей соответственно.
Размер акцизов на алкоголь с меньшей долей этилового спирта составит 500 рублей в 2015 году и 550 рублей в 2016 году.
Индексация вина и пива рассчитывалась исходя из уровня инфляции. В 2015 году размер акцизов на вино возрастет на 5,4% и составит 9 рублей, в 2016 – 10 рублей. Размер ставки на пиво крепче 8,6% составит 37 и 39 рублей соответственно.
Согласно внесенной в закон поправке, если алкоголь ввозится в Россию из стран Таможенного союза, для производителей будут установлены авансовые платежи акцизов. Теперь им достаточно будет предоставить в налоговую инспекцию извещение об оплате авансового платежа, либо же, при наличии банковской гарантии, извещение об освобождении от уплаты. При этом банковская гарантия должна будет обеспечить исполнение обязательства по уплате в бюджет суммы акцизов в полном размере.
При наличии банковской гарантии или извещения об оплате авансовой суммы, ввозить в Россию этиловый спирт из стран Таможенного союза можно будет по нулевой ставке акциза.
В соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ, отечественные производители подакцизной продукции и алкоголя уже сейчас оплачивают налоговый платеж. Однако, пока эти нормы не касаются продукции, ввозимой в РФ из Белоруссии и Казахстана, что по мнению представителей Минфина России является явной дискриминацией для российского производителя.
Что касается табачной продукции, то ставка акцизов на сигареты в 2015 году повысится на 20% , и в 2016 - на 28 %.
Благодаря предлагаемым нововведениям, консолидированный бюджет государства в 2015 году пополнится примерно на 23,8 миллиарда. Увеличение ставок акцизов в 2016 году по сравнению с утвержденными ставками на 2015 год приведет к росту доходов консолидированного бюджета РФ до 311,4 миллиарда рублей.
II. Расчет акцизов, подлежащих уплате в бюджет
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза по облагаемым операциям, уменьшенные на налоговые вычеты, т.е. сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается с учетом налоговых вычетов согласно следующим формулам.
1. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки:
где: НВ — налоговые вычеты,
О – объем реализованной продукции,
А – ставка акциза,
С – сумма акциза.
2. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
где: С – сумма акциза,
Ос – объем реализованной продукции в натуральном выражении,
Ас – твердая ставка акциза (в рублях и копейках) за единицу измерения товара,
Оа – стоимость реализованной продукции,
Аа – адвалторная ставка (в процентах от стоимости),
НВ – налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акциза:
-
предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, либо при ввозе подакцизных товаров; -
уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо при его производстве: -
уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;