Файл: Учет затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств (Основные дефиниции, сущность и классификация основных средств).pdf

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку и ремонт объекта;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные (консультационные) услуги, связанные с приобретением основных средств;
• государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств [13].

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае достройки, дооборудования, модернизации, ликвидации (полной или частичной), реконструкции.

Определяется первоначальная стоимость основных средств от порядка их поступления. Основные средства могут приниматься к учету в следующих случаях:

• приобретения, сооружения и изготовление их за оплату;
• сооружение и изготовление организацией (самостоятельно);
• поступление от учредителей в счет вклада в паевой фонд, уставный капитал;
• поступление от физических, и юридических лиц (безвозмездно);

- получение муниципальным унитарным и государственным предприятием при формировании уставного фонда;

• поступление от головной организации в дочерние (зависимые);

- поступление в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм.

По мнению М. В. Мельника: «Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств, в современных условиях (переоценка)» [41]. Переоценка объектов основных средств, производится для определения реальной стоимости объектов основных средств. Переоценка проводится один раз в год, на отчетную дату, отчетного периода. Данная переоценка производится по действующим рыночным ценам, путем прямого пересчета или индексации их стоимости.

Для переоценки восстановительной стоимости основных средств используются следующие данные:

• данные на аналогичную продукцию;
• данные об уровне цен, в наличии у Росстата, а так же опубликованные в СМИ и других организацях;
• оценка бюро технической инвентаризации;

По мнению Н. П. Кондакова: «Остаточная стоимость основных средств - это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией в период эксплуатации объекта основных средств» [35 стр. 130].

Сумма дооценки основных средств, в следствие переоценки зачисляется в добавочный капитал, она равна сумме уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и зачисляется в финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации [17].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): «Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по каждому объекту основного средства».

Подвергаться амортизации могут все категории основных средств за исключением земельных активов, которые могут быть обесценены, поскольку они имеют неограниченный срок полезного использования и не подлежат износу [5].

Амортизация материальных активов рассчитывается с использованием одного из следующих методов [5]:

Линейный метод начисления амортизации осуществляется, путем равномерного начисления в течение всего нормативного срока полезного использования объекта основных средств (нематериальных активов).

Способ уменьшенного остатка предполагает расчет амортизации исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, который устанавливается предприятием.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, суммы чисел лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: «Расчет сумм амортизации производится организациями ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Данный счет предназначен для обобщения информации об амортизационных отчислениях, накопленных за все время эксплуатации амортизируемых объектов. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств», ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств».

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете анализируемого отчетного периода.

В процессе эксплуатации основных средств, происходит износ основных средств. Вышедшие из строя объекты основных средств подлежат восстановлению (ремонту). В зависимости от периода в течение которого будет осуществлен ремонт основных средств, выделяют текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт, это ремонт, осуществленный в целях профилактики основных средств. В ходе, которого проверяются и ремонтируются отдельные запчасти основного средства.

Средний ремонт предусматривает полное восстановление и замену деталей основного средства, путем частичного или полного разбора основного средства. Данный вид ремонта проводится один раз в год [51].

Капитальный ремонт, является самым сложным и самым дорогостоящим из выше представленных, который проводится единожды в несколько лет. Периодичность осуществления ремонта зависит от частоты эксплуатации основного средства. Ремонт может осуществляться организацией самостоятельно и подрядным способом.

Расходы на ремонт основных средств, учитываются единовременно, и отражаются в учете в размере фактических затрат по дебету счетов учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов (02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию»).

В производственном процессе объекты основных средств, не приносящие экономических выгод, в бухгалтерском учете подлежит списанию.

Основные средства подлежат выбытию в результате:

• продажи;
• списания в случае износа;
• передачи сторонним организациям;
• ликвидации в результате чрезвычайных ситуаций;
• передачи по договору дарения (мены);
• выявления недостачи (порчи имущества);
• частичной ликвидации при реконструкции, ремонте, модернизации оборудования;
• в случае безвозмездной передачи имущества по договору дарения.

Для того чтобы установить факт непригодности основных средств, в организациях создается комиссия, в состав которой входят должностные лица и главный бухгалтер организации. Созданная комиссия осматривает объекты, подлежащие списанию, устанавливается ряд причин, по которым данный объект пришел в непригодность, определяется факт возможного использования отдельных деталей утилизируемого объекта. Осуществляется контроль за изъятием из списываемых объектов.

Так же выбытие основных средств, происходит в результате аренды основных средств. Аренда основных средств - это процесс, в котором основной актив заимствуется физическим или юридическим лицом в обмен на

определенные периодические платежи в определенный период [56]. Договор аренды подразумевает сделку, в которой арендатор соглашается использовать принадлежащее арендодателю имущество в течение определенного периода времени, обеспечивая постоянную оплату [52].

Сторона, предлагающая имущество во временное пользование - арендодатель, а сторона, принимающая объект - арендатор.

В свою очередь лизинг — это, сложная операция, которая выполняется в несколько этапов, предшествующих, сопровождающих и успешно

осуществляющих эту операцию, тогда как сам договор аренды является одним из этих этапов. Операция лизинга представляет собой комплекс правовых отношений между поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем [5].

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете «001» «Арендованные основные средства». Арендатор принимает основное средство к учету, отражая стоимость этого объекта по дебету забалансового счета «001» [42].

1.2. Учет затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают.

Различные сроки эксплуатации отдельных объектов основных средств обуславливают необходимость их периодического обновления, при этом износившиеся конструктивные элементы заменяют новыми или восстанавливают отдельные узлы и детали [5, с. 89]. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта основных средств, различают следующие варианты восстановления основных средств - реконструкцию, модернизацию и ремонт.

Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учёт капитальных вложений и капитального строительства. Для бухгалтерского и налогового учета следует руководствоваться требованиями Налогового кодекса РФ [1].

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами [1].

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным [1].

Таким образом, обновление основных средств, приведение их в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, а также восстановление основных средств с изменением технологических характеристик являются модернизацией. Модернизация основных средств может выполняться собственными силами (хозяйственным способом) и с привлечением сторонних организаций (подрядным способом).

Затраты на модернизацию объектов основных средств вне зависимости от способа ее осуществления учитывают на активном калькуляционном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» [4].

Затраты на модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся.

Затраты на проведение модернизации объектов основных средств при хозяйственном способе отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов по учету использованных ресурсов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Чтобы обеспечить возможность получения данных по затратам на модернизацию объектов основных средств, целесообразно открыть к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Расходы на модернизацию», а сами модернизируемые объекты основных средств следует учитывать на отдельном субсчете «Модернизируемые основные средства» к счёту 01 «Основные средства».

При проведении модернизации объектов основных средств подрядным способом заключается договор с подрядной организацией и в целях обеспечения сохранности модернизируемого объекта составляют акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию, тогда как при хозяйственном способе передачу объектов основных средств на модернизацию в специальное подразделение организации оформляют накладной на внутреннее перемещение (№ ОС-2).).